Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 7 ноября 2006 г. N КА-А40/10764-06 Суд признал недействительным решение налогового органа об отказе в возмещении акциза, поскольку установил, что акциз по реализации на экспорт подакцизных товаров был исчислен и уплачен налогоплательщиком в бюджет, в связи с чем на него не распространяется требование по ведению и наличию отдельного учета операций по производству и реализации подакцизных товаров как операций, освобождаемых от налогообложения (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 7 ноября 2006 г. N КА-А40/10764-06
(извлечение)

Решением от 10.05.2006, оставленным без изменения постановлением от 24.07.2006 Девятого арбитражного апелляционного суда отказано в удовлетворении заявленного требования открытого акционерного общества ОАО Московский завод "Кристалл" к межрегиональной инспекции ФНС РФ по КН N 3 в части требований о признании незаконным бездействия МИФНС РФ по КН N 3, выразившегося в непринятии в установленный законом срок решения о возмещении, либо об отказе (полностью или частично) в возмещении сумм акциза, в размере 21.766.720 руб. и 1.735.229 руб., заявленных ОАО "Московский завод "Кристалл" к возмещению по Налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов, табачных изделий и алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовых организаций за март 2005 г.

Признано недействительным как несоответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации решение МИФНС РФ по КН N 3 от 30.01.2006 г. N 30 "Об отказе в возмещении акциза за март 2005 г."

МИФНС РФ по КН N 3 обязано возместить (возвратить) ОАО "Московский завод Кристалл" суммы акциза, в размере 21.766.720 руб. и 1.735.229 руб., заявленные к возмещению по Налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов, табачных изделий и алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовых организаций" за март 2005 г., ссылаясь на п. 3 ст. 184, 203, п. 7 ст. 198 НК РФ и п. 4 ст. 198 АПК РФ.

Законность и обоснованность решения и постановления судов проверяются в порядке ст.ст. 284, 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой он просит решение и постановление отменить, в удовлетворении требования отказать, поскольку судами нарушены требования ст. 49 АПК РФ, ст. 183 НК РФ, не исследованы первичные учетные документы, подтверждающие ведение раздельного учета производства и реализацию экспортированного товара.

Представитель общества заявил ходатайство о приобщении к материалам дела отзыва на кассационную жалобу. Инспекция не возражала против приобщения отзыва.

Суд, совещаясь на месте, определил: приобщить к материалам дела отзыв на кассационную жалобу.

Суд, совещаясь на месте, определил: приобщить к материалам дела отзыв на кассационную жалобу.

Общество просит судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции считает, что оснований для отмены судебных актов не имеется.

Суды полно и всесторонне исследовали юридически значимые обстоятельства, дали надлежащую правовую оценку представленным сторонами доказательствам, доводам сторон, правильно применили нормы налогового законодательства, приняли законное и обоснованное решение.

Как следует из материалов дела и правильно установлено судом, ОАО "Московский завод "Кристалл" представило в МИФНС РФ по КН N 3 налоговую декларацию по акцизам на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов, табачных изделий и алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовых организаций за март 2005 года и документы, предусмотренные п. 7 ст. 198 НК РФ.

По результатам камеральной проверки МИФНС РФ по КН N 3 вынесено решение от 30.01.2006г. N 30, которым заявителю отказано в возмещении акциза с реализации товаров на экспорт в сумме 21 766 720 руб. и в возмещении акциза, уплаченного при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, в размере 1 735 229 руб.

В соответствии с п. 7 ст. 198 НК РФ при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации указанных товаров представляются следующие документы:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров;

- платежные документы и выписка банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;

- грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

- копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, за исключением вывоза нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации.

Факт экспорта подакцизного товара по контрактам с инопокупателем от 11.02.2003 г. N 051/00337969/07-03, от 05.02.2004 г. N 858/00337969/04-04, от 30.04.2004 г. N 031/00337969/08-04, от 01.08.2002 г. N 498/00337969/24-02, от 30.12.2003 г. N 704/00337969/24-03, от 16.09.2004 г. N 398/00337969/12-04, от 29.10.2004 г. N 398/00337969/15-04 подтверждается представленными ГТД, товаросопроводительными документами с отметками таможенных органов "Выпуск разрешен", "Товар вывезен полностью", выписками банка (т. 2 л.д. 94-148, т. 3 л.д. 1-146, т. 4 л.д. 1-150, т. 5 л.д. 1-60).

Уплата акциза при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров подтверждается счетами-фактурами, актами об отгрузке и приемке этилового спирта, платежными поручениями, выписками банка, реестры бухгалтерского учета (т. 1 л.д. 116-146) и не оспаривается инспекцией.

В оспариваемом по делу решении налоговый орган указал на то, что заявителем в нарушение п. 2 ст. 183 НК РФ не ведется раздельный учет производства и реализации подакцизных товаров на внутреннем и внешних рынках.

В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ операции по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только в том случае, если у налогоплательщика имеется поручительство банка или банковская гарантия, которыми предусматривается обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случае непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

При отсутствии у налогоплательщика поручительства банка или банковской гарантии налогоплательщик обязан уплатить акциз в общем порядке (п. 2 ст. 184 НК РФ).

Таким образом, при отсутствии у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) операции по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации не являются операциями, не подлежащими налогообложению (освобождаемыми от налогообложения).

В соответствии с п. 3 ст. 184 НК РФ возмещение сумм акциза производится после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта товаров, в порядке, предусмотренном ст. 203 НК РФ.

При этом положения ст. 203 НК РФ не устанавливают обязанности налогоплательщика вести отдельный учет операций по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров на экспорт.

Как правильно установлено судом первой инстанции, по налоговой декларации по акцизам за январь, февраль 2005 г. (налоговые периоды, в которых произведена реализация подакцизных товаров на экспорт) ОАО "Московский завод "Кристалл" не заявляло какие-либо суммы акциза по разделу "Реализация в отчетном налоговом периоде на экспорт подакцизных товаров, по которым представлены поручительства банков или банковские гарантии" - строка 030 деклараций.

Так, акциз по реализации на экспорт подакцизных товаров был исчислен и уплачен в бюджет, в связи с чем на ОАО "Московский завод "Кристалл" не распространяется требование п. 2 ст. 183 НК РФ по ведению и наличию отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров, как операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Кроме того, сведения по суммам акциза по спиртам по каждой поставке (ГТД), заявленным к возмещению на основании налоговой декларации по акцизам за март 2005 г., даны в справке об отгрузках экспортной готовой продукции по ОАО "Московский завод "Кристалл", по которым акциз подлежит возмещению по декларации за МАРТ 2005 г.

Методика расчета величины акцизов, подлежащих возмещению по приобретенному спирту, использованному в качестве сырья для производства алкогольной продукции, порядок бухгалтерского учета акциза по экспортным операциям, утверждены Распоряжением ОАО "Московский завод "Кристалл" от 16.04 2004 г. N 50.

Общая сумма акциза, уплаченная по спиртам использованном в отчетном периоде, определяется, исходя из объема спирта, использованного в производстве в отчетном периоде.

Таким образом, общество фактически ведет раздельный учет операций по производству и реализации подакцизных товаров на экспорт.

Других доводов кассационная жалоба не содержит.

Нарушений норм материального и процессуального права, влекущего безусловную отмену судебных актов, не установлено.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 АПК РФ, суд постановил:

решение от 10.05.2006 по делу N А40-80221/05-112-313 Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 24.07.2006 Девятого арбитражного апелляционного суда по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу МИ ФНС РФ N 3 по КН - без удовлетворения.