Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 25 ноября 2009 г. N 10АП-5330/2009

г. Москва

25 ноября 2009 года

Дело N А41-13194/09

Резолютивная часть постановления объявлена 23 ноября 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме 25 ноября 2009 года.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Александрова Д.Д.,

судей Мордкиной Л.М., Чалбышевой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Байбулиной Ю.М.,

при участии в заседании:

от заявителя Сосны Н.В., доверенность от 27.04.2009 г. N 1/1: ,

от ответчика: Амрановой О.В., доверенность от 02.11.2009 г. N 07-17/0890;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МРИФНС России N 6 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 22 сентября 2009 г. по делу NА41-13194/09, принятое судьей Юдиной М.А., по заявлению ООО "Винтек Пластик" к МРИФНС России N 6 по Московской области о признании недействительным решения, обязании возместить НДС путем зачета,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Винтек Пластик" (далее - общество, налогоплательщик,) обратилось в Арбитражный суд Московской области к межрайонной инспекции федеральной налоговой службы РФ N 6 по Московской области (далее - налоговый орган, инспекция) с заявлением, с учетом уточненных требований, принятых судом, о признании недействительными решений от 23.12.2008 г. N 7657/981 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 23.12.2008 г. N 296 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, а также обязании зачесть суммы доначисленного налога в размере 743199,31 руб. и сумму НДС, подлежащую возмещению в размере 35966352 руб.

Решением Арбитражного суда Московской области от 22 сентября 2009 г. заявленные требования общества удовлетворены в полном объеме.

При этом суд первой инстанции исходил из того, что обществом в налоговый орган и в материалы дела представлены все необходимые документы, предусмотренные ст. ст. 171, 172 НК РФ, подтверждающие обоснованность заявленного налогового вычета по НДС за ноябрь 2007 г. в сумме 37923203 руб.; довод налогового органа о том, что счета-фактуры с внесенными исправлениями, заверенные подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления, подлежат регистрации в книге покупок не ранее даты внесения исправления, указанной в счете- фактуре, и о том, что вычет по налогу на добавленную стоимость может быть заявлен только в том налоговом периоде, когда счета-фактуры получены в исправленном виде противоречат налоговому законодательству; доказательств недобросовестности общества и получения им необоснованной налоговой выгоды инспекцией не представлено.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган подал апелляционную жалобу, в которой просит его отменить, как принятое с нарушением ст. 169 НК РФ, Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. N 914.

При этом инспекция ссылается на то, что налогоплательщиком представлена счет- фактура с исправлениями, внесенными в декабре 2008 г., поскольку применение налоговых вычетов в случае исправления в счете-фактуре ошибок (нарушений) и, соответственно, регистрации в книге покупок указанных счетов-фактуры с внесенными в них изменениями производиться в том налоговом периоде, в котором получена исправленная счет-фактура, налогоплательщик имеет право на применение налоговых вычетов по НДС в декабре 2008 г.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель общества возражал против доводов жалобы, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу инспекции - без удовлетворения.

Представитель налогового органа в судебном заседании возражал против доводов жалобы как неосновательных, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Согласно приказу УФНС России по Московской области от 07.08.2009 г. N 04-06/484 МРИФНС России N 9 по Московской области реорганизована путем присоединения к МРИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Московской области, которая является правопреемником МРИФНС России N 9.

Учитывая изложенное, в соответствии со ст. 48 АПК суд производит замену МРИФНС России N 9 по Московской области на МРИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Московской области.

Рассмотрев повторно дело в порядке ст. 268 АПК РФ, исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя инспекции и представителя общества, апелляционный суд не находит оснований для отмены состоявшегося судебного акта и для удовлетворения апелляционной жалобы, по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела 03.08.2008 года обществом представлена в налоговый орган уточненная налоговая декларация по НДС за ноябрь 2007 г.

На основании представленной налоговой декларации по НДС за ноябрь 2007 г. налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой был составлен акт от 18.11.2008 г. N 3791, из которого следует, что представленная счет-фактура от 15.11.2007 г. N 87 не содержит сведений по строке "К платежно-расчетному документу" (т. 1, л.д. 129), к пояснениям, обществом приложена исправленная счет-фактура, что нашло свое отражение в акте (л.д. 9, том 1).

Рассмотрев акт камеральной налоговой проверки от 18.11.2008 г. N 7657/981, начальник инспекции вынес решение от 23.12.2008 г. N 7657/981, которым общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату сумм налога, в виде штрафа в сумме 12722 руб., ему начислены пени в размере 22202 руб. и предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 1956851 руб. (л.д. 15-21, том 1), а также решение от 23.12.2008 г. N 296 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в соответствии с которым обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 35966352 руб. (л.д. 23, том 1).

Решением УФНС России по Московской области от 06.02.2009 г. N 16-16/00434 вышеуказанные решения налогового органа оставлены без изменения. (л.д. 24-27, том 1).

Основанием для вынесения оспариваемых решений послужил вывод инспекции о том, что применение налогоплательщиком налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в ноябре 2007 года неправомерно, поскольку налогоплательщик имеет право на применение налоговых вычетов в периоде внесения исправлений в счет-фактуру, а именно в декабре 2008 года.

Согласно ст. ст. 143, 146 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются организации, реализующие на территории РФ товары (работы, услуги).

В соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.

На основании п. 1 ст. 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Пунктом 2 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Условия предъявления налога на добавленную стоимость к вычету определены п. 1 ст. 172 НК РФ, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Для правомерного принятия к вычету сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров, необходимо одновременное выполнение следующих условий: приобретение товара для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС; надлежащее оформление счета- фактуры; фактическая уплата налогоплательщиком НДС; принятие товара на учет. При соблюдении названных условий налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг).

Обоснованность налоговых вычетов подтверждена представленными обществом в материалы дела и в налоговый орган документами: уточненной налоговой декларацией за ноябрь 2007 г., книгами покупок за ноябрь 2007 г., книгами продаж за ноябрь 2007 г., главной книгой, счетами-фактурами, первичными документами, подтверждающими факт принятия на учет товаров и факт реализации товаров по счетам-фактурам, зарегистрированным в книгах покупок и продаж за ноябрь 2007 г., договорами с продавцами и покупателями и другими документами, что нашло отражение в акте камеральной проверки (л.д. 7, том 1. ) Таким образом, обществом полностью подтвержден факт уплаты НДС за ноябрь 2007 г. в заявленном размере.

Довод налогового органа о неправомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в ноябре 2007 года, уплаченному по спорному счету-фактуре, исправления в котором были внесены в декабре 2008 г. неправомерен.

Согласно п.п. 2,7,8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. N 914, покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов в книге покупок, предназначенной для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявленную к вычету (возмещению) в установленном порядке. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты (в том числе за наличный расчет) и принятия на учет приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Только в случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Однако таких обстоятельств судом не установлено.

Судом апелляционной инстанции обществу и налоговому органу предлагалось в подтверждение своих доводов и соображений представить документальные доказательства, что нашло отражение в протоколе судебного заседания от 02.11.2009 г. (л.д. 62-63, том 3). Однако лица, участвующие в деле, дополнительные доказательства в суд апелляционной инстанции не представили, в связи с чем, суд рассмотрел дело по имеющимся в материалах дела доказательствам.

Согласно ответу ООО "Барас" от 26.06.2009г. N 53 оно подтверждает замену счета-фактуры от 15.11.2007 г. N 87, выставленную в адрес ООО "Винтек Пластик" (л.д. 128, том 2).

Налоговый орган признает, что до момента вынесения решения от 23.12.2008 г. общество 19.12.2008 г. представило в инспекцию исправленный счет-фактуру N 87 с датой от 15.11.2007 г., но в связи с тем, что, по мнению налогового органа, право на вычет у налогоплательщика возникает в том налоговом периоде, когда счет-фактура будет исправлен, ему было отказано в применении налоговых вычетов в размере 37923203 руб. и отказано в возмещении НДС в размере 35966352 руб.

Указанные налоговым органом основания для принятия оспариваемых решений являются незаконными, в связи с чем оспариваемые решения налогового органа правомерно признаны недействительными.

Таким образом, правильным является вывод суда первой инстанции о том, что применение налоговых вычетов не связано с датой внесения исправлений в счет-фактуру, применение налоговых вычетов по налогу добавленную стоимость в силу ст. 172 НК РФ связано с наличием счета-фактуры и оприходованием товаров (работ, услуг). Наличие указанных обстоятельств на момент вынесения оспариваемых ненормативных актов налоговым органом не оспаривается.

Как следует из материалов дела, платежным поручением от 16.02.2009 г. N 200 общество излишне уплатило в бюджет НДС в размере 743199, 31 руб. согласно требованию инспекции от 19.01.2009 г. N 49 (л.д. 105, том 2).

Уплатив вышеуказанную сумму НДС, общество обратилось в инспекцию с письменным заявлением от 14.05.2009 г. N 24 о зачете уплаченной платежным поручением N 200 от 16.02.2009 г. суммы НДС и зачете суммы НДС в размере 3535966352 руб. (л.д. 95, том 2).

Таким образом, суд первой инстанции, установив вышеуказанные обстоятельства, обязал налоговый орган зачесть обществу излишне уплаченную сумму НДС в размере 743199, 31 руб. и сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую возмещению по уточненной налоговой декларации за ноябрь 2007 г. в размере 35966352 руб.

Апелляционной инстанцией рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для его отмены и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд Руководствуясь статьями 48, 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

произвести процессуальное правопреемство МРИФНС России N 6 по Московской области на МРИФНС России N 11 по Московской области.

Решение от 22 сентября 2009 г. Арбитражного суда Московской области по делу N А41-13194/09 оставить без изменения, апелляционную жалобу МРИФНС России N 11 по Московской области без удовлетворения.

Председательствующий:

Д.Д. Александров

Судьи

Л.М. Мордкина И.В. Чалбышева