Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 9 ноября 2009 г. N 14АП-4967/2009

09 ноября 2009 г.	Дело N А13-2493/2009
г. Вологда

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего Осокина Н.Н.,

судей Кудина А.Г. и Чельцовой Н.С.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Мазалецкой О.О.,

при участии от инспекции Зуева Н.Н. по доверенности от 16.12.2008,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Вологодской области

на решение Арбитражного суда Вологодской области от 31 июля 2009 года по делу N А13-2493/2009

(судья Шестакова Н.А.),

УСТАНОВИЛ

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 12 по Вологодской области (далее - инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением к предпринимателю Романову Александру Борисовичу о взыскании 106 915 руб. 03 коп., в том числе 83 875 руб. 42 коп. транспортного налога в сумме и 23 039 руб. 61 коп. пеней.

Решением Арбитражного суда области от 31 июля 2009 года с предпринимателя Романова Александра Борисовича взыскан транспортный налог в сумме 83 875 руб. 42 коп.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Инспекция с решением суда частично не согласилась и обратилась в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит его отменить в части отказа во взыскании с предпринимателя 11 500 руб. 26 коп. пеней за период с 25.06.2006 по 14.05.2008 за несвоевременную уплату транспортного налога. В обоснование жалобы ссылается на положения статей 11, 72, 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Предприниматель отзыв на апелляционную жалобу не представил.

Предприниматель надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в суд не явился, представителей не направил, в связи с этим дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ). Заслушав объяснения представителя инспекции, исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба подлежит частичному удовлетворению в связи с неправильным применением норм материального права.

Как следует из материалов дела, инспекцией в адрес Романова А.Б. направлено требование от 15.05.2008 N 8859, в котором ему предложено уплатить в срок до 05.06.2008 транспортный налог в сумме 83 875 руб. 42 коп. по сроку уплаты 04.05.2008 и пени - 25 614 руб. 36 коп. (л.д. 20).

Предприниматель в добровольном порядке не исполнил данное требование.

В связи с этим инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с предпринимателя транспортного налога за 2007 год в сумме 83 875 руб. 42 коп. и пеней в сумме 23 039 руб. 61 коп. (с учетом уточнения заявленных требований).

В силу статьи 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 360 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства (пункт 1 статьи 361 НК РФ).

На основании статьи 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Согласно пункту 1 статьи 363 данного Кодека уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Статьей 2 Закона Вологодской области от 15.11.2002 N 842-ОЗ "О транспортном налоге" установлены ставки налога. Пунктом 3 статьи 4 данного Закона определено, что налог уплачивается налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, на основании налогового уведомления не позднее 1-го мая года, следующего за налоговым периодом. В данном случае, как установлено судом первой инстанции, за предпринимателем зарегистрировано 6 транспортных средств, что подтверждается карточками учета транспортных средств (л.д. 81-95).

Таким образом, предприниматель является плательщиком транспортного налога.

Инспекцией на основании сведений, представленных органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, составлен расчет транспортного налога, который составил в соответствии с указанными выше нормами 83 875 руб. 42 коп. (л.д. 18).

В установленный срок транспортный налог предпринимателем уплачен не был.

В связи с этим суд первой инстанции удовлетворил требования инспекции о взыскании с предпринимателя указанной суммы налога.

Решение суда первой инстанции в части взыскания с предпринимателя 83 875 руб. 42 коп. транспортного налога не обжалуется.

Одновременно с требованием о взыскании с Романова А.Б. данной суммы транспортного налога налоговым органом заявлено требование о взыскании с предпринимателя 23 039 руб. 61 коп. пеней, начисленных за несвоевременную уплату налога за период с 03.05.2006 по 14.05.2008 (л.д. 126).

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении требований о взыскании пеней в указанной сумме.

В апелляционной жалобе инспекция просит отменить решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований о взыскании с предпринимателя 11 500 руб. 26 коп. пеней за несвоевременную уплату транспортного налога за период с 25.06.2006 по 14.05.2008 (л.д. 119).

Согласно данному расчету налоговым органом начислены пени за несвоевременную уплату налога за 2005 год в сумме 39 575 руб., за 2006 год - 47 308 руб. и за 2007 год - 83 875 руб. 42 коп.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога, которым признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 70 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

На основании пункта 9 статьи 46 названного Кодекса положения данной статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога.

В соответствии с положениями статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Налоговый орган праве предъявлять к взысканию пени как совместно с недоимкой, используя порядок начисления и взыскания пеней, изложенный в пункте 19 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - постановление Пленума N 5), так и по отдельным периодам просрочки уплаты до прекращения (погашения) основного обязательства по уплате налога.

Анализ правовых норм, содержащихся в статьях 46, 72 и 75 НК РФ, позволяет сделать вывод о том, что уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налога) и что в случае принудительного взыскания пеней подлежат применению общие правила исчисления срока давности, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

Проверка соблюдения налоговым органом срока давности взыскания пеней должна осуществляться в отношении каждого дня просрочки. При этом данный срок включает 3-месячный срок на предъявление требования, 20-дневный срок на его добровольное исполнение и 6-месячный срок для обращения в арбитражный суд. В данном случае представленными в материалы дела документами подтверждаются факты неисполнения предпринимателем обязанности по своевременной уплате транспортного налога за 2005, 2006 и 2007 годы.

Размер задолженности по транспортному налогу за 2005 и 2006 годы подтверждён судебными приказами мировых судей Вологодской области по судебным участкам N 21 и N 17 соответственно от 16.11.2006 по делу N 02-1205/106 и от 19.12.2007 по делу N 02-1266/2007.

Также судом первой инстанции было рассмотрено ходатайство инспекции от 16.03.2009 о восстановлении срока подачи заявления о взыскании задолженности в связи с ошибочным направлением заявления в Череповецкий городской суд, который возвратил заявление в связи с неподведомственностью.

Суд посчитал причины пропуска срока уважительными, в связи с чем им был восстановлен шестимесячный срок на подачу заявления в суд, но только на взыскание задолженности, возникшей после 31.12.2006.

Таким образом, суд апелляционной инстанции считает, что с учетом 3-месячного срока на предъявление требования с предпринимателя в данном случае подлежат взысканию пени, начисленные за несвоевременную уплату транспортного налога за 2006 и 2007 годы за период с 15.02.2008 по 15.05.2008 года в сумме 1754 руб. 60 коп. (исходя из расчета 47 308,33х0,000341667х74+ 47 308,33х0,00035х6+47 308,33+83 875,42х0,00035х10).

При этом суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводами суда первой инстанции о неподтверждении налоговым органом правомерности взыскания пеней.

Согласно пункту 4 статьи 69 НК РФ, а также пункту 19 постановления Пленума N 5 в требовании об уплате налога должны содержаться сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. В направленном налогоплательщику требовании об уплате пеней должны быть указаны размер недоимки, дата, с которой начисляются пени, и ставки пеней, то есть данные, позволяющие убедиться в обоснованности начисления пеней.

В соответствии с пунктом 8 статьи 69 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов и налоговым агентам.

При этом формальные нарушения требований, содержащихся в пункте 4 статьи 69 НК РФ, сами по себе не являются основанием для признания требования об уплате налога (пеней) недействительным. Однако требование может быть признано недействительным в том случае, если оно не соответствует действительной обязанности налогоплательщика по уплате налога (пеней) в бюджет.

Согласно части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, то есть законности их принятия, возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Из материалов дела следует, что в требовании N 8859 указан размер имеющейся у предпринимателя на 15.05.2008 задолженности по налогу (194 535 руб. 03 коп.), сумма пеней. Также в данном требовании в качестве основания взимания пеней имеется ссылка на положения статьи 75 НК РФ.

Отсутствие в требовании периода начисления пеней не является безусловным основанием для признания требования недействительным, поскольку данное нарушение носит устранимый характер. В ходе рассмотрения дела инспекция представила суду расчеты пеней, начисленных на 14.05.2008, которые содержат соответствующие сведения (л.д. 126, 129).

Также предъявлены доказательства, свидетельствующие о наличии у предпринимателя обязанности по уплате транспортного налога за 2006 и 2007 годы. С учетом изложенного решение суда первой инстанции следует отменить в части отказа во взыскании с предпринимателя суммы 1754 руб. 60 коп. пеней, начисленных за период с 14.02.2008 по 14.05.2008 года за неуплату транспортного налога за 2006 и 2007 годы.

Указанную сумму пеней следует взыскать с предпринимателя в соответствующий бюджет.

В остальной части решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу инспекции - без удовлетворения.

В связи с частичным удовлетворением требований налогового органа о взыскании пеней с предпринимателя в соответствии со статьей 102 НК РФ подлежала взысканию при рассмотрении дела в суде первой инстанции госпошлина в сумме 2913 руб. 96 коп. (83 875 руб. 42 коп. + 1754 руб. 60 коп.:10 6915 руб. 03 коп. х 3638 руб. 28 коп.). Судом первой инстанции с Романова А.Б. взыскана госпошлина в сумме 2854 руб. 27 коп.

С учетом изложенного дополнительно подлежит взысканию с предпринимателя Романова А.Б. в федеральный бюджет госпошлина в сумме 59 руб. 69 коп.

Руководствуясь статьями 102, 269, 270, 271, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

решение Арбитражного суда Вологодской области от 31 июля 2009 года по делу N А13-2493/2009 отменить в части отказа в удовлетворении требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Вологодской области о взыскании с предпринимателя Романова Александра Борисовича 1754 руб. 60 коп. пеней.

Взыскать с предпринимателя Романова Александра Борисовича в соответствующий бюджет 1754 руб. 60 коп. пеней.

В остальной части решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Вологодской области - без удовлетворения.

Взыскать с предпринимателя Романова Александра Борисовича в федеральный бюджет госпошлину в сумме 59 руб. 69 коп.

Председательствующий

Н.Н. Осокина

Судьи

А.Г. Кудин Н.С. Чельцова