Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 13 октября 2006 г. N КА-А40/9840-06 Решение налогового органа признано недействительным, поскольку документы, обосновывающие право на применение налоговой ставки ноль процентов, представлены налогоплательщиком в установленный законодательством срок (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 13 октября 2006 г. N КА-А40/9840-06
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 11 октября 2006 г.

20.10.04 г. ООО "Деати и Гульзад Трейд Компани" (далее - Общество) подало ИМНС РФ N 24 по ЮАО г. Москвы декларацию по налоговой ставке 0% за сентябрь 2004 г., в которой заявило облагаемую по ставке 0% в отношении реализации товаров на экспорт по ГТД N 1С 611040/09090 0003530.

Решением N 11/674-н от 20.01.05 г. Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату НДС в сентябре 2004 г. в виде штрафа в размере 90096,80 руб. в связи с невыполнением требований п.п. 3, 4 п. 1 ст. 165 НК РФ штраф исчислен исходя из налоговой базы, отраженной в названной декларации.

В связи с неисполнением требования N 396 от 08.02.05 г. об уплате санкции Инспекция обратилась в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о ее принудительном взыскании.

Решением суда от 03.04.2006 г. заявление удовлетворено, поскольку решение о привлечении к налоговой ответственности в установленном порядке не обжаловано, факт непредставления надлежащих документов в подтверждение факта экспорта на момент вынесения решения не оспаривался ответчиком.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.07.2006 г. решение суда отменено, в удовлетворении заявления Инспекции отказано, т.к. надлежащим образом оформленные ГТД и железнодорожная накладная были представлены налоговому органу, который решением от 19.04.2005 г. N 16/968-н подтвердил обоснованность применения налоговой ставки 0% в связи с экспортом, подтвержденным этими документами.

Законность и обоснованность постановления проверена в порядке ст. 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой Инспекции, в которой ставится вопрос об отмене постановления апелляционного суда, оставлении в силе решения суда первой инстанции. Налоговый орган считает, что, в связи с неподтверждением налоговой ставки 0 процентов поступившая от покупателя сумма считается авансом и подлежит налогообложению по ставке 18%.

В отзыве на жалобу, представленном в судебное заседание, Общество возражает против ее удовлетворения и просит оставить постановление апелляционного суда без изменения. Совещаясь на месте, суд определил приобщить отзыв на жалобу к материалам дела.

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, суд кассационной инстанции не усматривает оснований к отмене постановления апелляционного суда.

Как следует из материалов дела, на ГТД и товаросопроводительных документах, представленных Обществом в подтверждение права на применение налоговой ставки 0 процентов по НДС с декларацией за сентябрь 2004 г., отсутствовали отметки таможенных органов о вывозе товара.

Таким образом, Инспекция правомерно отказала Обществу в признании права на применение налоговой ставки 0% по декларации за сентябрь 2004 года.

Вместе с тем, в силу ст. 108 Налогового кодекса Российской Федерации, никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены кодексом.

Согласно п. 9 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п.п. 1-3 и 8 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 настоящего Кодекса.

В силу ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика и плательщика сборов с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с п. 9 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) документы (их копии), указанные в п.п. 1-4 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в п.п. 1-3 и 8 п. 1 ст. 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита (таможенной декларации на вывоз припасов в таможенном режиме перемещения припасов).

Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по соответствующим номенклатуре товара ставкам.

Таким образом, как основания уплаты налога, так и основания привлечения к налоговой ответственности за его неуплату возникают по истечении 180 дневного льготного срока со дня выпуска товаров таможенными органами.

Ответственность по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации наступает вследствие неуплаты или неполной уплаты сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

В данном случае налоговая декларация по ставке 0 процентов по НДС была представлена обществом в налоговый орган 20.10.2004 г., тогда как, согласно ГТД, выпуск товаров в таможенном режиме экспорта осуществлен таможенными органами в сентябре 2004 года.

Следовательно, срок, установленный п. 9 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации, на дату представления декларации не пропущен.

Судом апелляционной инстанции установлено, и материалами дела подтверждается, что надлежащим образом оформленные ГТД и товаросопроводительные документы представлены Обществом налоговому органу 20.01.05 г. с декларацией по ставке 0 процентов за декабрь 2004 г., обоснованность применения указанной налоговой ставки по данной отгрузке подтверждена решением Инспекции от 19.04.05 г. N 16 9684-н.

При изложенных обстоятельствах суд апелляционной инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии оснований для взыскания с Общества налоговой санкции.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 АПК РФ, суд постановил:

постановление от 03.07.2006 г. N 09АП-5893/2006-АК Девятого арбитражного апелляционного суда оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС России N 24 по г. Москве - без удовлетворения.