Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 апреля 2011 г. N 11АП-1842/11

18 апреля 2011 г.

Дело А55-35812/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 11 апреля 2011 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 18 апреля 2011 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Апаркина В.Н.,

судей Засыпкиной Т.С., Кузнецова В.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Лебедевой М.В.

с участием:

от заявителя общества с ограниченной ответственностью "Бизнес-Авто ЛТД" - Уфимский В.В., доверенность от 08.06.2011 г.,

от ответчика Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Самары - Храмова О.В., доверенность N 04-19/26165 от 29.12.2010 г., Харитонова Е.Н., доверенность N 04-19/03264 от 04.03.2011 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 11 апреля 2011 г. в зале N 6 апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Бизнес-Авто ЛТД", г. Самара

на решение Арбитражного суда Самаркой области от 29 декабря 2010 г.

по делу N А55-35812/2009 (судья Степанова И.К.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Бизнес-Авто ЛТД", г. Самара

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Самары

о признании недействительными решения налогового органа от 07.07.2009 г. N 17919 и решения от 07.07.2009 г. N 979

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Бизнес-Авто ЛТД" обратилось в арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Самары от 07.07.2009 г. N 17919 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления суммы налога на добавленную стоимость в размере 22 296 367 руб., начисления штрафа в размере 4 393 622 руб., пени в размере 2 370 296,80 руб. и решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Самары от 07.07.2009 г. N 979 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в размере 2 754 753 руб.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 29 декабря 2010 г. в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе Общество с ограниченной ответственностью "Бизнес-Авто ЛТД" просит решение суда 1 инстанции отменить, заявление Общества с ограниченной ответственностью "Бизнес-Авто ЛТД" удовлетворить. При этом ссылается на то, что доказательства необоснованности возникновения у общества налоговой выгоды, равно как и доказательства, свидетельствующие о неправомерном уменьшении налогового бремени налогоплательщика, которые могли создать сомнения в его добросовестности, налоговой инспекцией суду представлены не были.

Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Самары

в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда 1 инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представители сторон доводы, изложенные соответственно в апелляционных жалобах и отзыве, поддержали.

Проверив материалы дела, выслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает решение суда 1 инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Как установлено материалами дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Самары по результатам проведения камеральной налоговой проверки представленной ООО "Бизнес - Авто ЛТД" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 г. (л.д.48-52 т.2) были приняты решение от 07.07.2009 г. N 17919 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в том числе о доначислении суммы налога на добавленную стоимость в размере 22 296 367 руб., взыскании штрафа в размере 4 393 622 руб., пени в размере 2 370 296,80 руб., а также решение от 07.07.2009 г. N 979 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость в размере 2 754 753 руб., (л.д.46-97 т.1).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области от 16.09.2009 г. N 03-15/22318 решение налогового органа от 07.07.2009 г. N 17919 было изменено: сумма штрафа уменьшена на 138 943 руб., сумма недоимки по налогу уменьшена на 694 715 руб. (л.д.38-45 т.1).

При первоначальном рассмотрении дела решением Арбитражного суда Самарской области от 17.02.2010 г. заявление было удовлетворено, оспариваемые решения налогового органа в указанной части были признаны недействительными (л.д.83-89 т.4).

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2010 г. данное решение суда 1 инстанции было оставлено без изменения (л.д.100-102 т.4).

Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 29.09.2010г. указанные решение Арбитражного суда Самарской области и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда были отменены и дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Самарской области (л.д.120-125 т.4).

При этом суду первой инстанции указано на необходимость проверить законность не принятия инспекцией спорных вычетов по НДС с авансовых платежей; правомерность самого доначисления спорной суммы НДС с учетом доводов и возражений, приводимых сторонами; обоснованность не учета инспекцией спорной суммы НДС, истребуемой из бюджета в связи с возвратом контрагенту авансовых платежей, более полно исследовать представленные налоговым органом доказательства в подтверждение вынесенного решения.

Из содержания оспариваемых решений налогового органа и других материалов дела следует, что основанием для доначисления налога на добавленную стоимость в размере 22 296 367 руб. и отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 2 754 753 руб. являются установленные в ходе налоговой проверки обстоятельства в отношении контрагентов заявителя: ООО "Бизнес-Приват", ООО "Экспо-Кар", ООО "Саранскмоторс", ООО "Бизнес Траст".

При проверке налоговым органом установлено, что 01.07.2008г. на счет ООО "Бизнес-Авто-ЛТД" поступили денежные средства в размере 30 000 000 руб. в соответствии с договором поставки N 26/02 от 26.05.2008г. в качестве платы за автомобили.

На следующий день 02.07.2008 г. указанная сумма была возвращена покупателю, при этом 24 000 000 руб. - на счет в Поволжском банке Сбербанка РФ и 5 000 000 руб. - на счет в ОАО НТВ.

По книге покупок по счету - фактуре N 290 от 10.07.2008г. исчисленный НДС в размере 4 576 271 руб. ставится в вычет как взаимозачет.

Налоговый орган, отказывая в вычете НДС в сумме 4 576 271 руб., ссылается на положения ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой, в случае осуществления зачетов взаимных требований суммы налога, предъявленные налогоплательщику-покупателю при приобретении им товаров (работ, услуг), принятых на учет с 01.01.2008г. по 31.12.2008г., подлежат вычетам не ранее того налогового периода, в котором одновременно выполнены следующие условия: подписано соглашение (акт) о зачете взаимных требований, суммы налога перечислены покупателем продавцу на основании платежного поручения, при наличии у налогоплательщика-покупателя полученных от продавца счетов-фактур и первичных документов по принятым на учет товарам.

28.08.2008 г. на счет Общества поступили денежные средства в размере 23 000 000 руб. на основании договора поставки N 26/02 от 26.05.2008г. в качестве платы за автомобили.

Выписан счет-фактура N 433 от 28.08.08г. на предварительную оплату.

В книге покупок за 3 квартал 2008 г. отражена сумма налога к вычету в размере 3 508 474,60 руб. на основании счета-фактуры N 433 от 28.08.08г. как зачет аванса.

Ссылаясь на п. 5 и п. 8 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган указывает на то, что вычет налога с полученных авансовых платежей можно подтвердить либо после отгрузки товара, либо при расторжении (изменении условий) договора при предоставлении следующих документов: при расторжении или изменении условий договора - в платежном поручении на возврат денежных средств с наименованием платежа "возврат авансовых платежей", счет-фактура, выписанный организацией на получение авансовых платежей; после отгрузки товара - счет-фактура на отгрузку товара, книга продаж с отражением данных счетов-фактур; счет-фактура, выписанный организацией па получение авансовых платежей.

Общество заявляет вычет по НДС без предоставления вышеуказанных документов.

В журнале полученных счетов-фактур указанные счета-фактуры не зарегистрированы и копии счетов-фактур не приложены.

Помимо этого, налоговый орган ссылается на отсутствие акта о зачете взаимных требований, платежных поручений на перечисление сумм налога покупателем продавцу, а также первичных документов по принятым на учет товарам.

Согласно книге продаж Обществом исчислен НДС с предварительной оплаты, поступившей от ООО "Экспо Кар", в размере 12 447 457,63 руб. по следующим счетам-фактурам:

N 330 от 17.07.08г. на сумму 4 100 000 руб., в т.ч. НДС 625 423,73 руб., N 340 от 23.07.08г. на сумму 8 700 000 руб., в т.ч. НДС 1 327 118 ,64 руб., N 374 от 08.08.08г. на сумму 15 000 000 руб., в т.ч. НДС 2 288 135,89 руб., N411 от 21.08.08г. на сумму 16 400 000 руб., в т.ч. НДС 2 501 694,92 руб., N451 от 02.09.08г. на сумму 19 200 000 руб., в т.ч. НДС 2 928 813,56 руб., N454 от 04.09.08г. на сумму 10 000 000 руб., в т.ч. НДС 1 525 423,73 руб., N517 от 26.09.08г. на сумму 8 200 000 руб., в т.ч. НДС 1 250 847,46 руб.

Обществом в книгу покупок за 3 квартал 2008 г. включены налоговые вычеты по контрагенту ООО "Экспо Кар" в сумме 12 447 457,63 руб. как зачет НДС с аванса.

В отношении контрагента ООО "Саранскмоторс" налоговым органом в ходе проверки установлено, что заявителем в нарушение норм п. 2 ст. 153, п.1 ст. 167 НК РФ не включен в налогооблагаемую базу доход, полученный на расчетный счет от ООО "Саранскмоторс" в размере 7 588 000 руб.

В связи с этим с указанной суммы налоговым органом доначислен НДС в размере 769 424 руб.

При этом налоговый орган указывает на результаты анализа выписки банка Филиал "Самарский" АКБ "Форштадт" (ЗАО) за период 01.07.2008г. по 30.09.2008г., которые свидетельствуют о поступлении выручки от ООО "Саранскмоторс" (оплата по договору N 17 от 17.06.08г. за автомобили); 16.07.2008г. - 2 500 000 руб. (банк "СтройКредит"), 03.09.2008г. - 600 000 руб. (Марийский филиал ОАО АК БАРС Банк) и 1 944 000 руб. (Банк "Возрождение" ОАО), общая сумма поступившей за 3 квартал выручки составила 5 044 000 руб.

В книге продаж данная сумма не отражена, в карточке счета 62 за 3 квартал 2008 г. контрагент ООО "Саранскмоторс" отсутствует.

В ходе анализа выписки банка Филиал ОАО "Стройкредит" за период 01.07.2008г. по 30.09.2008г. налоговым органом установлено движение по расчетному счету (дебет) от ООО "Саранскмоторс": 28.08.2008г. - перечислено 2 544 000 руб. (банк "СтройКредит") (оплата по договору N 17 от 17.06.2008г. за автомобили); 04.09.2008г. - поступило на расчетный счет 116 300 руб. (Саранский филиал Банка "Возрождение" ОАО), основание платежа - оплата по договору N 17 от 17.06.08г. за автомобили; 05.09.2008г. - сумма 116 300 руб. возвращена ООО "Саранскмоторс" (Филиал ОАО КБ "СтройКредит" г. Самаре), основание платежа - оплата по договору N 17 от 17.06.08г. за автомобили.

В книге продаж данные суммы не отражены, в карточке счета 62 за 3 квартал 2008 г. контрагент ООО "Саранскмоторс" отсутствует.

Налоговый орган считает необоснованным довод заявителя о том, что поступившие денежные средства от ООО "Саранскмоторс" являются возвратом авансовых платежей, ссылаясь на непредставление им документов в подтверждение перечисления авансовых платежей в адрес ООО "Саранскмоторс", документов, подтверждающих возврат авансов от данного контрагента, а также договора от 17.06.08г. N 17.

По контрагенту ООО "Бизнес Траст" налоговым органом в ходе проверки установлено, что заявителем в нарушение положений п. 2 ст. 153, п.1 ст. 167 НК РФ не включен в налогооблагаемую базу доход, полученный на расчетный счет от ООО "Бизнес Траст" в размере 24 580 000 руб.

В связи с этим с указанной суммы налоговым органом начислен НДС в размере 3 749 491,50 руб.

При этом налоговый орган указывает на результаты анализа выписки банка Филиал "Самарский" АКБ "Форштадт" (ЗАО) за период с 01.07.2008 по 30.09.2008г., которые свидетельствуют о поступлении выручки от ООО "Бизнес-Траст" (оплата по договору

N 01/04 от 01.04.07г. за автомобили): 06.08.2008г. - 14 740 000,0 руб. (банк "СтройКредит"); 11.08.2008г. - 9 840 000,0 руб. (Самарский филиал ОАО Банк АВБ в г. Самара).

Общая сумма поступившей в 3 квартале выручки составляет 24 580 000 руб., в книге продаж указанная сумма не отражена, в карточке счета 62 за 3 квартал 2008 г.

по указанному контрагенту выписки на указанные даты отсутствуют.

Налоговый орган также считает необоснованным довод заявителя о том, что поступившие денежные средства от ООО "Бизнес-Траст" являются возвратом авансовых платежей, ссылаясь на непредставление им документов в подтверждение факта перечисления авансовых платежей в адрес ООО "Бизнес-Траст", документов, подтверждающих возврат авансов от данного контрагента, а также договора от 01.04.07г. N 01/04.

Общество указывает на то, что вычет налога с полученных авансовых платежей подтвержден, выполнены все условия в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ: имеется соглашение о расторжении; произведен возврат соответствующих сумм авансовых платежей со ссылкой на представленные в материалы дела документы: платежные поручения, акты сверок между контрагентами, карточки счетов, книги покупок и продаж.

При этом Общество полагает, что доказательства необоснованности возникновения у общества налоговой выгоды, равно как и доказательства, свидетельствующие о неправомерном уменьшении налогового бремени налогоплательщика, которые могли создать сомнения в его добросовестности, налоговым органом не представлено.

По мнению Общества, техническая неточность в оформлении платежных поручений не помешала контрагентам ООО "Бизнес-Авто ЛТД" отразить возвращенные суммы на соответствующих счетах бухгалтерского учета, о чем свидетельствуют акты сверки расчетов.

Аналогичные доводы изложены Обществом в апелляционной жалобе и пояснении к ней, представленном в заседании суда апелляционной инстанции.

Между тем данные доводы Общества являются ошибочными.

В соответствии с п.п. 1 и 5 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

В соответствии с п. 4 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога, указанные в пункте 5 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

С учетом этого вычет налога с полученных авансовых платежей можно подтвердить либо после отгрузки товара, либо при расторжении (изменении условий) договора о возврате соответствующих сумм авансовых платежей.

Имеющиеся в материалах дела дополнительное соглашение к договору купли-продажи автомобилей N 26/05 от 31.08.2008г. о расторжении договора поставки N 26/02 от 26.05.2008г., заключенного между заявителем и ООО "Бизнес-Приват", платежные поручения N 886, N885, N881 от 02.07.2008г. (т. 2 л.д.53-72) не свидетельствуют о возврате авансовых платежей, т.к. плата по указанным платежным поручениям произведена до расторжения договора (т.е. до возникновения обязанности по возврату денежных средств).

В качестве основания платежа указано - плата по договору поставки N 26/05 от 26.05.08г. за автомобили, а следовало указать - возврат авансовых платежей.

В соответствии с карточкой по счету 62.2 (т.2 л.д.53) перечисление денежных средств в сумме 30 млн. руб. ООО "Бизнес-Приват" отражено не как возврат, а как оплата поставщику по договору поставки N 26/05 от 26.05.2008г.

Согласно акту взаимозачета N 00000011 от 31.07.2008г. (т.2 л.д.72) произведен взаимозачет на сумму 30 млн. руб.

Из этого акта следует, что несмотря на платежные поручения N 886, N 885, N881 от 02.07.2008г. между сторонами на 31.07.2008г. существует взаимная задолженность по договорам за одним и тем же номером - 26/05 и датой - 26.05.2008г., что свидетельствует о перечислении денежных средств именно в рамках договора поставки, как указано в платежных поручениях, а не о возврате авансовых платежей.

Поскольку при проведении взаимозачета вычет "входящего" НДС производится в общем порядке - на основании п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации, то покупатель принимает НДС к вычету уже в момент принятия товаров на учет и при наличии счета-фактуры.

Обществом не представлено доказательств соблюдения данных требований Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем основания для налогового вычета отсутствуют.

Согласно книге продаж Обществом исчислен НДС с предварительной оплаты, поступившей от ООО "Экспо Кар", в размере 12 447 457,63 руб. по следующим счетам-фактурам:

N 330 от 17.07.2008г. (НДС - 625 423,73 руб.), N 340 от 23.07.2008г. (НДС - 1 327 118 ,64 руб.), N 374 от 08.08.2008г. (НДС - 2 288 135,89 руб.), N 411 от 21.08.2008г. (НДС - 2 501 694,92 руб.), N451 от 02.09.2008г. (НДС - 2 928 813,56 руб.), N 454 от 04.09.2008г. (НДС - 1 525 423,73 руб.), N 517 от 26.09.2008г. (НДС - 1 250 847,46 руб.).

В книгу покупок за 3 квартал 2008 г. включены налоговые вычеты по контрагенту ООО "Экспо Кар" в сумме 12 447 457,63 руб. как зачет НДС с аванса.

В обоснование взаимозачета на основании актов N 00000010 от 31.07.2008г., N 00000013 от 31.08.2008г. заявитель ссылается на расторжение договора с ООО "Экспо Кар" 30.09.2008г. Вместе с тем, согласно выпискам банка по расчетному счету АКБ "Форштадт" и ОАО Банк АВБ (АвтоВАЗбанк) в рамках уже расторгнутого договора ООО "Экспо Кар" по-прежнему перечисляет денежные средства заявителю. Так, ООО "Экспо Кар" 01.10.2008г. перечислено 1 млн. руб., 17.10.2008г. - 2 800 000 руб., 20.10.2008г. - 2 170 000 руб., 23.12.2008г. - 750 000 руб. с назначением платежа - оплата за автомобили по договору поставки 21/04 от 21.04.2008г. (т.2 л.д.103-132).

Таким образом, Обществом не выполнены требования п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем оснований для налогового вычета не имеется.

Согласно выписке банка 16.07.2008г. на расчетный счет Общества поступили 2 500 000 руб. (банк "СтройКредит"), 03.09.2008г. - 600 000 руб. (Марийский филиал ОАО АК БАРС Банк) 1 944 000 руб. (Банк "Возрождение" ОАО), 28.08.2008г.- перечислено 2 544 000 руб. (банк "СтройКредит") - оплата по договору N 17 от 17.06.2008г. за автомобили.

В обоснование правомерности налоговых вычетов Общество ссылается на договор поставки N 17 от 17.06.2008г., заключенный с ООО "Саранскмоторс", расторжение договора 05.09.2008г., карточку счета 60.2, платежные поручения N 721 от 17.06.2008г., N 720 от 17.06.2008г., выписки банка (т. 3 л.д.1-24).

Однако данные документы не свидетельствуют о возврате авансовых платежей, т.к. оплата по указанным платежным поручениям произведена до расторжения договора (т.е. до возникновения обязанности по возврату денежных средств): основание платежа указано как оплата по договору поставки N 17 от 17.06.2008г., а должно быть указано - возврат предоплаты по договору N 17 от 17.06.2008г.

Согласно выписке Филиала "Самарский" АКБ "Форштадт" (ЗАО) с 01.07.2008г. по 30.09.2008г., поступили денежные средства от ООО "Бизнес-Траст" (оплата по договору N 01/04 от 01.04.2007г. за автомобили); 06.08.2008г. - 14 740 000 руб. (банк "СтройКредит"); 11.08.2008г. - 9 840 000 руб. (Самарский филиал ОАО Банк АВБ в г. Самара), а всего: 24 580 000 руб.

В обоснование правомерности налоговых вычетов Общество ссылается на договор N 01/04 от 01.04.2008г., заключенный с ООО "Бизнес-Траст", акты взаимозачета N 00000012, N 00000013, N 00000011, N 00000010, карточку счета 60.2, платежные поручения, выписки банка (л.д.133-146 т.2).

Однако представленные платежные поручения содержат основание платежа как оплата по договору N 1/04 от 01.04.2008r., а должно быть указано - возврат предоплаты по договору N 01/04 от 01.04.2008г.

При этом Обществом не представлено доказательств, свидетельствующих о внесении в установленном порядке изменений относительно назначения платежа в спорные платежные поручения.

Таким образом, назначение платежа в спорных платежных поручениях (оплата за автомобили) не является подтверждением возврата авансовых платежей.

На данные обстоятельства правомерно указано в обжалуемом решении суда 1 инстанции.

Представленные Обществом в заседании суда апелляционной инстанции дополнительные доказательства (копии писем, копии платежных поручений, копии актов взаимозачета, копии карточек счета, копии договоров поставки автомобилей) не опровергают выводов суда, изложенных в обжалуемом решении.

При таких обстоятельствах суд 1 инстанции правомерно отказал в удовлетворении заявления Общества, оснований для отмены решения суда не имеется.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 29 декабря 2010 г.

по делу N А55-35812/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

В.Н. Апаркин

Судьи

Т.С. Засыпкина В.В. Кузнецов