Нефинансовые активы: с "внебюджетки" на бюджет (Н.И. Лейман, "Бюджетный учет", N 9, сентябрь 2006 г.)

Нефинансовые активы: с "внебюджетки" на бюджет

Письмо Минфина России от 25 мая 2006 г. N 02-14-10а/1354 (приложение "Новые документы в бюджетном учете" N 6/2006, стр. 1) дает утвердительный ответ на вопрос о правомерности перевода нефинансовых активов с внебюджетной деятельности на бюджетную. Тем не менее перевод вызывает вопросы у наших читателей.

До перевода

В соответствии с пунктом 14 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 10 февраля 2006 г. N 25н (далее - Инструкция N 25н), первоначальной стоимостью основных средств, полученных бюджетным учреждением по договору дарения (безвозмездно), признается та сумма, которая складывается из следующих составляющих:

текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;

стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением основных средств в состояние, пригодное для использования.

При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи активов.

Пример. Учреждение безвозмездно получило от фирмы оборудование, рыночная стоимость которого - 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.). Дополнительные затраты для его ввода в эксплуатацию не потребовались. В бюджетном учете оборудование необходимо оприходовать по стоимости, включающей в себя сумму НДС:

Дебет 2 106 01 310

"Увеличение капитальных вложений в основные средства" Кредит 2 401 01 180

"Прочие доходы"

- оприходован объект основных средств - 70 800 руб.;

Дебет 2 101 04 310

"Увеличение стоимости машин и оборудования" Кредит 2 106 01 410

"Уменьшение капитальных вложений в основные средства"

- объект основных средств введен в эксплуатацию - 70 800 руб.

Внимание! До 7 января 2006 года безвозмездные поступления учитывались с кодом вида деятельности "3". В письме Минфина России от 25 мая 2006 г. N 02-14-10а/1354 дан ответ на вопрос о переводе основных средств, поставленных на баланс до 2006 года. Именно поэтому в письме фигурирует код вида деятельности "3", а не "2" (п. 9 Инструкции N 25н).

В налоговом учете необходимо руководствоваться требованиями пункта 2 статьи 248 Налогового кодекса. В нем сказано, что имущество считается полученным безвозмездно, если при его получении у получателя не возникает обязанности:

передать другое имущество (имущественные права) передающему лицу;

выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги.

Если для целей налогообложения имущество признано полученным безвозмездно, то в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса его необходимо отнести к внереализационным доходам. Исключение - случаи, указанные в статье 251 Налогового кодекса.

Порядок перевода

Решение о переводе нефинансовых активов с внебюджетной деятельности на бюджетную принимает главный распорядитель бюджетных средств. При наличии утвержденных объемов ассигнований, необходимых для содержания данных активов, соответствующие полномочия распространяются на него в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 9 марта 2004 г. N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти".

Как отметил Минфин России в своем письме от 25 мая 2006 г. N 02-14-10а/1354 (далее - Письмо), аналогичный порядок действует и при переводе нефинансовых активов в случае прекращения деятельности, приносящей доход. Причем независимо от источника их приобретения.

После того как бюджетным учреждениям ввели обязанность платить налог на имущество, вопрос о коде вида деятельности нефинансовых активов стал особенно актуален. Так, например, о проблемах образовательных учреждений вы можете прочитать на стр. 44 этого номера.

Перевод нефинансовых активов с кодом вида деятельности "2" на код вида деятельности "1" теоретически возможен при различных обстоятельствах, несмотря на то что в Письме рассмотрены только два случая, а именно:

перевод нефинансовых активов, полученных безвозмездно;

перевод в случае прекращения деятельности, приносящей доход.

Основное требование - наличие соответствующего решения главного распорядителя.

Прежде чем обсуждать со своим ГРБС необходимость принятия решения о переводе, сделайте сравнительный анализ своих налога на прибыль и налога на имущество. Ведь, если основные средства будут переведены на бюджетную деятельность, учреждение теряет возможность учитывать при расчете налогов:

суммы амортизации;

расходы на ремонт;

прочие затраты, связанные с обслуживанием и содержанием основных средств.

Внимание! Для сохранения целостности отчетности перевод нефинансовых активов (фактически - изменения их остатков) необходимо проводить в межотчетный период.

Перевод на счетах бюджетного учета

Предположим, что вы уже осуществили переход с Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 26 августа 2004 г. N 70н на Инструкцию N 25н, а следовательно, вид деятельности с кодом "3" у вас не встречается. Операциям по переводу нефинансовых активов, отраженных на счетах бюджетного учета с кодом вида деятельности "2", соответствуют следующие бухгалтерские записи:

Дебет 2 401 03 000

"Финансовый результат прошлых отчетных периодов" Кредит 2 101 00 000

"Основные средства"

и (или) Кредит 2 105 00 000

"Материальные запасы"

Дебет 1 101 00 000

"Основные средства"

и (или)

Дебет 1 105 00 000

"Материальные запасы" Кредит 1 401 03 000

"Финансовый результат прошлых отчетных периодов"

- отражены суммы изменения остатков нефинансовых активов в межотчетный период;

Дебет 2 104 00 000

"Амортизация" Кредит 2 401 03 000

"Финансовый результат прошлых отчетных периодов"

- отражена сумма начисленных ранее амортизацонных отчислений на объекты основных средств;

Дебет 1 401,03 000

"Финансовый результат прошлых отчетных периодов" Кредит 1 104 00 000

"Амортизация"

- отражена сумма начисленных ранее амортизацонных отчислений на объекты основных средств.

При отражении оборотов по нефинансовым активам текущего отчетного года следует сделать такие записи:

Дебет 2 401 01 241

"Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям"

Кредит 2 101 XX 410 "Уменьшение стоимости...", где XX - код аналитического счета указывается в зависимости от вида основного средства, и (или)

Кредит 2 105 XX 440 "Уменьшение стоимости...", где XX - код аналитического счета указывается в зависимости от вида материальных запасов;

Дебет 1 101 XX 310

"Увеличение стоимости...",

где XX - код аналитического счета указывается в зависимости от вида основного средства, и (или)

Дебет 1 105 XX 340 "Увеличение стоимости...", где XX - код аналитического счета указывается в зависимости от вида материальных запасов,

Кредит 1 401 01 180 "Прочие доходы" - отражены обороты по нефинансовым активам текущего отчетного года;

Дебет 2 104 XX 410

"Уменьшение стоимости... за счет амортизации",

где XX - код аналитического счета указывается в зависимости от амортизируемого основного средства, Кредит 2 401 01 241 "Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям"

- отражена сумма начисленной ранее амортизации на объекты основных средств;

Дебет 1 401 01 180

"Прочие доходы" Кредит 1 104 XX 410

"Уменьшение стоимости... за счет амортизации",

где XX - код аналитического счета указывается в зависимости от амортизируемого основного средства,

- отражена сумма начисленной ранее амортизации на объекты основных средств.

Вопрос в тему: перевод остатков

Как перевести остатки и обороты по счетам учета финансовых и нефинансовых активов, которые в 2005 году числились по коду вида деятельности "3", а с 2006 года числятся по коду вида деятельности "2"?

Существуют два варианта перевода указанных в вопросе остатков и оборотов. Самый простой - можно сразу перевести остатки и обороты по счетам учета финансовых и нефинансовых активов с кодом вида деятельности "3" на код вида деятельности "2". Если такая ситуация ухудшает положение вашего бюджетного учреждения, попробуйте получить разрешение своего распорядителя на перевод остатков со счетов с бывшим кодом "3" на счета с кодом вида деятельности "1".

Внимание!

Если нет разрешения распорядителя, переводить целевые средства, ранее числившиеся с кодом вида деятельности "3", на бюджетную деятельность нельзя.

Н.И. Лейман,

редактор-эксперт журнала "Бюджетный учет"

"Бюджетный учет", N 9, сентябрь 2006 г.