Вход
Сдаем декларацию по "упрощенке" (Т.М. Ухина, "Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 9, 10, сентябрь, октябрь, 2006 г.)
-
Сдаем декларацию по "упрощенке" (Т.М. Ухина, "Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 9, 10, сентябрь, октябрь, 2006 г.)
-
Форма налоговой декларации
-
Общие требования к порядку заполнения декларации
-
Примеры заполнения раздела 2 декларации
Сдаем декларацию по "упрощенке"
Индивидуальные предприниматели-налогоплательщики, работающие на упрощенной системе налогообложения, по истечении налогового периода представляют декларации в инспекцию по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Форма деклараций и порядок их заполнения утверждаются Минфином РФ (п. 2 и 3 ст. 346.23 НК РФ).
Автор напоминает, что налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).
Форма налоговой декларации
Необходимо отметить, что, несмотря на непродолжительный период применения специального налогового режима, установленного главой 26.2 Налогового кодекса, декларация уже в шестой раз меняет форму. Соответственно, меняется и Порядок ее заполнения.
Действующие на дату написания настоящей статьи форма деклараций и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 17 января 2006 г. N 7н.
В отличие от ранее действующих форм декларации, действующая декларация состоит из титульного листа и двух разделов:
- раздела 1 "Сумма налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика";
- раздела 2 "Расчет налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения".
Общее количество листов декларации равно трем.
Общие требования к порядку заполнения декларации
Предприниматель должен заполнять декларацию шариковой или перьевой ручкой с чернилами черного либо синего цвета. Также он может распечатать декларацию на принтере.
В каждой строке и соответствующей ей графе бизнесмен может указать только одно значение показателя. Если же какие-то значения показателей, предусмотренные декларацией, отсутствуют, то налогоплательщик должен поставить прочерк в строке соответствующей графы.
В случае если предприниматель допустил ошибки при заполнении данной отчетной формы, то он может их исправить. Для этого необходимо перечеркнуть неверное значение, затем вписать правильное значение и проставить подпись индивидуального предпринимателя с указанием даты внесения исправления. При этом налогоплательщик не вправе "замазать" ошибку средствами для корректуры опечаток.
Декларация имеет сквозную нумерацию страниц.
В верхней части каждой заполняемой страницы декларации в соответствии с требованиями, изложенными в разделе II "Порядок заполнения титульного листа", проставляется ИНН индивидуального предпринимателя, а также порядковый номер страницы.
Налогоплательщик должен указывать значения стоимостных показателей декларации в полных рублях. При этом значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
Титульный лист
Порядок заполнения титульного листа определен разделом II Порядка заполнения декларации (далее - Порядок). В данном разделе статьи приведены отдельные требования к заполнению титульного листа декларации.
Налогоплательщик, в соответствии с действующей редакцией подпункта 3 пункта 2 раздела II Порядка, вправе в текущем налоговом периоде внести изменения и дополнения в декларацию при следующих условиях:
- в прошлых налоговых периодах были ошибки, или какие-то сведения были не полностью отражены или не отражены вовсе;
- эти ошибки (неточности, искажения, неуказанные сведения) повлекли завышение (занижение) сумм налога.
Предприниматель может исправить ошибки путем представления корректирующей декларации за соответствующий истекший налоговый (отчетный) период, в которой отражаются налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений.
При перерасчете налоговых обязательств индивидуальный предприниматель не учитывает результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый (отчетный) период, за который предпринимателем производится перерасчет налоговых обязательств.
Бывает, что налогоплательщик не может определить конкретный период, к которому относятся обнаруженные в текущем налоговом (отчетном) периоде ошибки (искажения) с исчислением налоговой базы. Тогда он должен скорректировать налоговые обязательства налогового (отчетного) периода, в котором выявлены данные ошибки (искажения).
При представлении в налоговый орган декларации, в которой отражены налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений, в реквизите титульного листа "Вид документа" проставляется код 3 (корректирующий) с указанием через дробь номера, отражающего, какая по счету декларация, с учетом внесенных изменений и дополнений, представляется налогоплательщиком в налоговый орган (например, 3/1, 3/2, 3/3 и т.д.).
В соответствующих реквизитах титульного листа нужно указать (подп. 4, 7, 11, 12 п. 2 раздела II Порядка):
- налоговый (отчетный) период, за который представлена декларация;
- отчетный год;
- избранный объект налогообложения (указывается путем проставления знака "V" в соответствующей ячейке);
- количество страниц, на которых составлена декларация;
- количество листов документов или их копий, подтверждающих полученные индивидуальным предпринимателем доходы, произведенные им расходы, уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплату пособий по временной нетрудоспособности, полномочия уполномоченного представителя налогоплательщика (в случае представления декларации уполномоченным представителем налогоплательщика), приложенных к декларации.
Приведенный порядок заполнения титульного листа декларации не вызывает затруднений. Поэтому в данной статье мы не иллюстрируем его примером.
Раздел 1 декларации
Порядок заполнения раздела 1 декларации "Сумма налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика" установлен разделом III Порядка.
Согласно названному порядку по кодам соответствующих строк декларации указываются:
- 010 и 040 - код бюджетной классификации РФ в соответствии с законодательством РФ о бюджетной классификации;
- 020 и 050 - код Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95 по месту жительства индивидуального предпринимателя (ОКАТО);
- 030 - сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате за налоговый (отчетный) период. Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду строки 130 раздела 2 декларации.
В случае если по итогам налогового периода у налогоплательщика возникает обязанность произвести уплату минимального налога, то по коду строки 030 указывается сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период. Значение показателя по данному коду строки в этом случае соответствует значению показателя по коду строки 150 раздела 2 декларации;
- 060 - сумма налога к уменьшению за налоговый (отчетный) период.
Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду строки 140 раздела 2 декларации.
Сведения, указанные в разделе 1 декларации, подтверждаются подписью индивидуального предпринимателя, и проставляется дата подписания данного раздела.
Как видим, приведенный порядок заполнения раздела 1 декларации также не вызывает затруднений.
Раздел 2 декларации
Порядок заполнения раздела 2 декларации "Расчет налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения" установлен разделом IV Порядка заполнения декларации.
Согласно названному порядку по кодам соответствующих строк декларации указываются:
- 010 (в графах З и 4) - сумма полученных индивидуальным предпринимателем за налоговый (отчетный) период доходов от реализации (ст. 249 НК РФ), а также внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ). При этом в сумму внереализационных доходов не включается сумма полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК РФ. Доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ, предпринимателем по коду строки 010 не отражаются;
- 020 (графа 4) - сумма произведенных налогоплательщиком за налоговый (отчетный) период расходов (ст. 346.16 НК РФ);
- 030 (графа 4) - сумма разницы между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения;
- 040 (графа 4) - сумма полученных индивидуальным предпринимателем за налоговый (отчетный) период доходов, уменьшенных на сумму произведенных им за налоговый (отчетный) период расходов, а также на сумму разницы между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке налога (код строки 010 - код строки 020 - код строки 030). Отрицательное значение по коду строки 040 графы 4 не отражается;
- 041 (графа 4) - сумма полученных налогоплательщиком за налоговый (отчетный) период убытков [(код строки 020 + код строки 030) - код строки 010)]. Отрицательное значение по коду строки 041 графы 4 не отражается;
- 050 (графа 4) - сумма убытка, полученного налогоплательщиком в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая (но не более чем на 30 процентов) налоговую базу за налоговый период по коду строки 040;
- 060 (в графах З и 4) - налоговая база для исчисления налога. В графе 3 по данному коду строки указывается значение показателя по коду строки 010; в графе 4 - сумма разницы между значениями показателей по кодам строк 040 и 050;
- 080 (в графах 3 и 4) - сумма исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (код строки 060 х код строки 070). При получении по итогам налогового (отчетного) периода убытков [код строки 041 (графа 4)] по коду строки 080 (графа 4) налогоплательщиком проставляется прочерк;
- 100 (графа 4) - сумма исчисленного за налоговый период минимального налога [код строки 010 х код строки 090]. В случае если за налоговый период по коду строки 080 (графа 4) отсутствует значение показателя (проставлен прочерк) либо указанное по данному коду строки значение показателя окажется меньше значения показателя, указанного по коду строки 100 (графа 4), то значение показателя по коду строки 100 (графа 4) отражается по коду строки 150 (графа 4);
- 110 (графа 3) - сумма уплаченных за налоговый (отчетный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового (отчетного) периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50 процентов) сумму исчисленного налога, указанную по коду строки 080;
- 120 (в графах З и 4) - сумма исчисленного за предыдущие отчетные периоды налога (сумма кодов строк 130 - сумма кодов строк 140 данного раздела деклараций за предыдущие отчетные периоды);
- 130 (в графах 3 и 4) - сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового (отчетного) периода [по графе 3 - (код строки 080 - код строки 110 - код строки 120)]; [по графе 4 - (код строки 080 - код строки 120)]. Отрицательное значение по коду строки 130 не отражается. Значение показателя по коду строки 130 указывается по коду строки ОЗО раздела 1 декларации за налоговый (отчетный) период. Если по итогам налогового периода у налогоплательщика возникает обязанность произвести уплату минимального налога [значение показателя по коду строки 100 (графа 4) превышает значение показателя по коду строки 080 (графа 4)], то по коду строки 130 (графа 4) проставляется прочерк;
- 140 (в графах З и 4) - сумма налога к уменьшению за налоговый (отчетный) период [по графе 3 - (код строки 120 - (код строки 080 - код строки 11О)]; [по графе 4 - (код строки 120 - код строки 080)]. Отрицательное значение по коду строки 140 не отражается. Если по итогам налогового периода у налогоплательщика возникает обязанность произвести уплату минимального налога [значение показателя по коду строки 100 (графа 4) превышает значение показателя по коду строки 080 (графа 4)], то по коду строки 140 (графа 4) указывается значение показателя по коду строки 120 (графа 4). Значение показателя по коду строки 140 указывается по коду строки 060 раздела 1 декларации за налоговый (отчетный) период;
- 150 (графа 4) - сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период [код строки 100 (графа 4) данного раздела декларации за налоговый период]. Минимальный налог уплачивается только в случае превышения значения показателя по коду строки 100 (графа 4) над значением показателя по коду строки 080 (графа 4) декларации за налоговый период. Значение показателя по коду строки 150 указывается по коду строки ОЗО раздела 1 декларации за налоговый период.
Приведенный порядок заполнения раздела 2 декларации иногда вызывает затруднения. В связи с этим в следующем разделе настоящей статьи приводятся примеры отражения показателей раздела 2 декларации.
Но прежде чем перейти к примерам, необходимо напомнить некоторые нормы законодательных и нормативных актов.
Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы", по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания, соответственно, первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
При применении указанной нормы следует руководствоваться дополнительными разъяснениями по данному вопросу, содержащимися в письме МНС России от 2 февраля 2004 г. N 22-2-14/160.
Согласно данным разъяснениям у налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения "доходы", уплативших после представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за последний месяц истекшего отчетного (расчетного) периода по страховым взносам, имеется возможность уточнить свои налоговые обязательства по налогу за истекший отчетный (налоговый) период, представив в установленном порядке в налоговые органы налоговые декларации.
При этом необходимо отметить следующее:
1. Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а по итогам отчетного периода - не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 2 и 3 ст. 346.23 НК РФ).
2. Срок уплаты страховых взносов страхователями, как организациями, так и индивидуальными предпринимателями, производящими выплаты физическим лицам, установлен статьей 24 закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ.
Согласно указанной норме уплата сумм авансовых платежей производится названными страхователями ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.
Для страхователей - индивидуальных предпринимателей, уплачивающих фиксированный платеж на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в размере 150 рублей в месяц, срок его уплаты установлен статьей 28 названного закона.
Согласно указанной норме страховые взносы в виде фиксированного платежа в минимальном размере уплачиваются не позднее 31 декабря текущего года в порядке, определяемом Правительством РФ.
При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
При применении указанной нормы необходимо учитывать следующее.
В соответствии со статьей 2 закона от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на "упрощенку" либо являющимися плательщиками ЕНВД или ЕСХН (далее - работодатели), пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет средств ФСС РФ, поступающих от ЕСХН, ЕНВД, "упрощенного" налога - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда (МРОТ), и средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один МРОТ.
Таким образом, в целях исчисления налога, под суммой выплаченных пособий по временной нетрудоспособности следует понимать сумму средств, израсходованную индивидуальным предпринимателем в течение отчетного (налогового) периода на выплату своим работникам пособий по временной нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц один МРОТ.
Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания, соответственно, первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (п. 4 ст. 346.21 НК РФ).
При этом налогоплательщикам, выбравшим в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", прежде чем уплатить исчисленную в указанном порядке сумму налога по итогам налогового периода, необходимо рассчитать минимальный налог. Затем нужно произвести сравнение сумм исчисленного минимального налога и исчисленного в установленном порядке налога и только после этого по результатам сравнения полученных величин принять решение об уплате "обычного" или минимального налогов.
Обязанность по уплате минимального налога, возникающая у налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", предусмотрена статьей 346.18 НК РФ.
Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", уплачивает минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.
Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в установленном порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в установленном порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Следовательно, минимальный налог уплачивается и в том случае, когда по результатам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика по итогам налогового периода получены убытки.
Данный вывод основан на том, что при получении убытка отсутствует налоговая база для исчисления налога, то есть исчисленный в общем порядке налог равен нулю. В этом случае при наличии налоговой базы для исчисления минимального налога, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, минимальный налог всегда будет больше суммы исчисленного в установленном порядке налога, равного нулю.
Следует заметить, что в настоящий момент глава 26.2 НК РФ не содержит нормы определения налоговой базы для исчисления минимального налога в случае, когда налогоплательщиком по итогам налогового периода не получено никаких доходов, учитываемых для целей налогообложения налогом в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. В связи с этим таким налогоплательщикам для применения нормы пункта 6 статьи 346.18 НК РФ на практике в части необходимости исчисления минимального налога по итогам налогового периода необходимо обратиться за разъяснениями в финансовые и налоговые органы.
Необходимо также отметить, что ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).
Для лучшего восприятия приведенных норм законодательных и нормативных актов вниманию читателей предлагаются примеры заполнения раздела 2 декларации.
Примеры заполнения раздела 2 декларации
Исходными данными для примеров заполнения раздела 2 декларации служат:
- по итогам первого квартала текущего года - данные Примера 1, содержащие результаты финансово-хозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя Белкиной О.И. (объект "доходы") за первый квартал текущего года (далее - Пример 1);
- по итогам отчетных и налогового периодов прошедшего года - данные Примера 2, содержащие результаты финансово-хозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя Егорова И.И. (объект "доходы") за прошедший год (далее - Пример 2);
- по итогам налогового периода за прошедший год - данные Примера 3, содержащие результаты финансово-хозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя Таирова Т.А. (объект "доходы, уменьшенные на величину расходов") за прошедший год, являющийся для него первым годом применения упрощенной системы налогообложения (далее - Пример 3);
- по итогам отчетных и налогового периодов текущего года - данные Примера 4, содержащие результаты финансово-хозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя Таирова Т.А. (объект "доходы, уменьшенные на величину расходов") за текущий год, то есть второго года применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения (далее - Пример 4). Необходимо отметить, что декларации, заполненные в соответствии с исходными данными указанных примеров, необходимо представить в налоговую инспекцию в следующие сроки:
- по данным Примера 1 - не позднее 25 апреля текущего года;
- по данным Примера 2 - по итогам отчетных периодов текущего года - не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября текущего года, а по итогам налогового периода текущего года - не позднее 30 апреля следующего года;
- по данным Примера 3 - не позднее 30 апреля текущего года;
- по данным Примера 4 - по итогам отчетных периодов текущего года - не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября текущего года, а по итогам налогового периода текущего года - не позднее 30 апреля следующего года.
Также необходимо заметить, что форма декларации, утвержденная приказом Минфина России от 17 января 2006 г. N 7н, согласно пункту 3 названного приказа, вступила в силу, начиная с представления налоговой декларации за I квартал 2006 года.
В связи с этим для отражения результатов финансово-хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей Егоровой И.И. и Таирова Т.А. за прошедший год (Примеры 2 и 3) на дату написания настоящей статьи следовало бы применить форму налоговой декларации, утвержденную приказом Минфина России от 3 марта 2005 г. N ЗОн.
Однако автор, учитывая, что форма налоговой декларация постоянно меняется, счел возможным для иллюстрации порядка заполнения раздела 2 декларации, использовать новую форму декларации.
При этом для отражения показателей раздела 2 декларации на основе Примеров 1 и 3 использована действующая форма раздела 2 декларации, а на основе Примеров 2 и 4 - искусственно созданная форма раздела 2 декларации, объединяющая показатели всех отчетных и налогового периодов.
Пример 1.
Индивидуальный предприниматель Белкина О.И., выбравшая в качестве объекта налогообложения "доходы", получила по итогам первого отчетного периода - I квартала текущего года - доход в сумме 1 350 000 руб.
Число работников, числящихся у предпринимателя, составляет 11 человек.
Сумма начисленных в I квартале текущего года страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников составила 12 850 руб., размер страховых взносов, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем в виде фиксированного платежа, - 450 руб., из них уплачено по сроку представления налоговой декларации всего 8 400 руб.
Кроме того, в этом же отчетном периоде двум сотрудникам за счет средств работодателя - индивидуального предпринимателя были выплачены пособия по временной нетрудоспособности на общую сумму 1 600 руб.
На основе исходных данных Примера 1 приступаем к заполнению раздела 2 декларации.
Пример заполнения декларации индивидуального предпринимателя
Белкиной О.И. по итогам первого квартала текущего года (пример 1)
Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина России от 17.01.2006 N 7н
/-----------------------\
ИНН |3|6|0|7|1|0|0|0|0|0|0|0|
\-----------------------/
/-----------------\ /-----\
КПП | | | | | | | | | | Стр. |0|0|3|
\-----------------/ \-----/
Форма по КНД 1152017
Раздел 00002
Раздел 2. Расчет налога (минимального налога)
(в рублях)
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
| Наименование показателей | Код | Значения показателей |
| | строки|--------------------------|
| | | Объект налогообложения |
| | |--------------------------|
| | | Доходы | Доходы, |
| | | |уменьшенные на|
| | | | величину |
| | | | расходов |
|---------------------------------------------------------------+-------+-----------+--------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|---------------------------------------------------------------+-------+-----------+--------------|
|Сумма полученных доходов | 010 | 1 350 000 | |
|---------------------------------------------------------------+-------+-----------+--------------|
|Сумма произведенных расходов | 020 | X | |
|---------------------------------------------------------------+-------+-----------+--------------|
|Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и| 030 | X | |
|суммой исчисленного в общем порядке налога за предыдущий| | | |
|налоговый период | | | |
|---------------------------------------------------------------+-------+-----------+--------------|
|Итого получено: | 040 | X | |
|- доходов | | | |
|(код стр. 010 - код стр. 020 - код стр. 030) | | | |
|---------------------------------------------------------------+-------+-----------+--------------|
|- убытков | 041 | X | |
|(код стр. 020 + код стр. 030) - код стр. 010) | | | |
|---------------------------------------------------------------+-------+-----------+--------------|
|Сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом| 050 | X | |
|(налоговых) периоде (периодах), уменьшающая (но не более чем на| | | |
|30%) налоговую базу за налоговый период по коду стр. 040 | | | |
|---------------------------------------------------------------+-------+-----------+--------------|
|Налоговая база для исчисления налога | 060 | 1 350 000 | |
|(по гр. 3 - код стр. 010; по гр. 4 - (код стр. 040 - код| | | |
|стр. 050)) | | | |
|---------------------------------------------------------------+-------+-----------+--------------|
|Ставка налога (%) | 070 | 6 | 15 |
|---------------------------------------------------------------+-------+-----------+--------------|
|Сумма исчисленного налога (код стр. 060 х код стр. 070) | 080 | 81 000 | |
|---------------------------------------------------------------+-------+-----------+--------------|
|Ставка минимального налога (%) | 090 | X | 1 |
|---------------------------------------------------------------+-------+-----------+--------------|
|Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период (код| 100 | X | |
|стр. 010 х код стр. 090 декларации за налоговый период) | | | |
|---------------------------------------------------------------+-------+-----------+--------------|
|Сумма уплаченных за налоговый (отчетный) период страховых| 110 | 10 000 | X |
|взносов на обязательное пенсионное страхование, а также| | | |
|выплаченных работникам в течение налогового (отчетного) периода| | | |
|из средств налогоплательщика пособий по временной| | | |
|нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму| | | |
|исчисленного налога по коду стр. 080 | | | |
|---------------------------------------------------------------+-------+-----------+--------------|
|Исчислено налога за предыдущие отчетные периоды (сумма кодов| 120 | - | |
|стр. 130 - сумма кодов стр. 140 деклараций за предыдущие| | | |
|отчетные периоды) | | | |
|---------------------------------------------------------------+-------+-----------+--------------|
|Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового| 130 | 71 000 | |
|(отчетного) периода (по гр. 3 - (код стр. 080 - код стр. 110| | | |
|- код стр. 120); по гр. 4 - (код стр. 080 - код стр. 120))| | | |
|(указывается по коду стр. 030 раздела 1 декларации за налоговый| | | |
|(отчетный) период) | | | |
|---------------------------------------------------------------+-------+-----------+--------------|
|Сумма налога к уменьшению за налоговый (отчетный) период (по| 140 | - | |
|гр. 3 - (код стр. 120 - (код стр. 080 - код стр. 110); по| | | |
|гр. 4 - (код стр. 120 - код стр. 080)) (указывается по коду| | | |
|стр. 060 раздела 1 декларации за налоговый (отчетный) период) | | | |
|---------------------------------------------------------------+-------+-----------+--------------|
|Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый| 150 | X | |
|период (код стр. 100 декларации за налоговый период)| | | |
|(уплачивается при условии превышения значения по коду стр. 100| | | |
|над значением по коду стр. 080) (указывается по коду стр. 030| | | |
|раздела 1 декларации за налоговый период) | | | |
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
Прежде всего необходимо отметить, что индивидуальный предприниматель Белкина О.И., выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы, заполняет только графу 3 декларации.
- по кодам строк 010 и 060 отражается сумма полученного дохода, она же - база для исчисления единого налога; в данном случае по кодам строк 010 и 060 отражается показатель - 1 350 ООО руб.;
- по коду строки 080 отражается сумма исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (код строки 060 х код строки 070), в данном случае по коду строки 080 отражается показатель - 81 ООО руб. (1 350 000 x 6%);
- по коду строки 110 отражается сумма уплаченных за налоговый (отчетный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового (отчетного) периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50 процентов) сумму исчисленного налога, указанную по коду строки 080. В данном случае по коду строки 110 отражается показатель - 10000 руб., так как 8400 + 1600 = 10 000 < 81000 х 50% = 40 500;.
- по коду строки 120 отражается сумма исчисленного за предыдущие отчетные периоды налога. В данном случае по коду строки 120 проставляется прочерк, так как первый квартал является первым отчетным периодом;
- по коду строки 130 отражается сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового (отчетного) периода. В данном случае по коду строки 130 отражается показатель - 71 ООО руб. (81 000 - 10 000). При этом показатель 71 ООО руб. указывается также и по коду строки 030 раздела 1 декларации за отчетный период;
- по коду строки 140 отражается сумма налога к уменьшению за налоговый (отчетный) период в данном случае по коду строки 140 проставляется прочерк.
Пример 2
Индивидуальный предприниматель Егоров И.И. реализует товары народного потребления (далее - ТИП) и с 1 января 2004 года применяет упрощенную систему налогообложения с выбранным объектом налогообложения "доходы".
Допустим, что по итогам налогового периода за прошедший год индивидуальным предпринимателем получены доходы от реализации ТИП на общую сумму 350 000 руб., в том числе:
по итогам I квартала - 150 000 руб.;
по итогам полугодия - 200 000 руб.;
по итогам 9 месяцев - 250 000 руб.
При этом иных, кроме указанных доходов, предприниматель Егоров И.И. в прошедшем году не получал.
Для осуществления предпринимательской деятельности предприниматель нанял двух сотрудников.
Общая сумма исчисленных за налоговый период прошедшего года страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников и сумма страховых взносов, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем в виде фиксированного платежа в размере 150 руб. в месяц, составила 12 000 руб. Конкретные суммы и сроки уплаты страховых взносов на обязательное страхование в течение налогового периода приведены в Таблице 1.
Кроме того, в апреле и декабре прошедшего года за счет средств индивидуального предпринимателя Егорова И.И. было выплачено сотруднику пособие по временной нетрудоспособности в размере 3 000 руб. и 11 ООО руб. соответственно. Общая сумма выплаченного пособия составила 14 ООО руб.
Таблица 1
Конкретные суммы и сроки уплаты страховых взносов на обязательное
страхование в течение налогового периода
| Период | Сумма исчисленных (уп- лачиваемых) за отчетный (налоговый) период стра- ховых взносов, (руб.) |
Дата уплаты страховых взносов |
Сумма фактически упла- ченных по сроку пред- ставления налоговой декларации по единому налогу страховых взно- сов, (руб.) |
| Январь | 1120 | 30 апреля прошедшего года | - |
| Февраль | 1120 | 30 апреля прошедшего года | - |
| Март | 1120 | 13 мая прошедшего года | - |
| Итого за I квартал | 3360 | 0 | |
| Апрель | 1120 | 13 мая прошедшего года | - |
| Май | 1040 | 1 июля прошедшего года | - |
| Июнь | 1480 | 1 июля прошедшего года | - |
| Итого за полугодие | 7000 | 7 000 | |
| Июль | - | - | - |
| Август | 840 | 15 октября прошедшего года | - |
| Сентябрь | 160 | 15 октября прошедшего года | - |
| Итого за 9 месяцев | 8000 | 8 000 | |
| Октябрь | 1760 | 1 ноября прошедшего года | - |
| Ноябрь | 1120 | 22 марта текущего года | - |
| Декабрь | 1120 | 22 марта текущего года | - |
| Итого за год | 12 000 | 12 000 |
На основе исходных данных рассчитываем суммы авансовых платежей по единому налогу, подлежащих уплате в бюджет (уменьшению) по итогам отчетных периодов, и суммы единого налога, подлежащего уплате в бюджет (уменьшению) по итогам налогового периода прошедшего года. Полученные результаты отражены в Таблице 2.
Таблица 2
Суммы авансовых платежей по единому налогу, подлежащих уплате
в бюджет (уменьшению) по итогам отчетных и налогового периодов (руб.)
| Период | Сумма получен- ного дохода, она же - налоговая база для исчисления единого налога |
Сумма исчис- ленного еди- ного налога (гр. 2 х 6%) |
50% от суммы исчисленного единого на- лога (гр. 3 х 50%) |
Сумма уплачен- ных авансовых платежей в пределах ис- численных страховых взносов |
Сумма выпла- ченных ра- ботникам по- собий по временной нетрудоспо- собности за счет органи- зации |
Сумма авансового платежа по единому налогу по итогам отчетного периода и сумма единого налога по итогам налогового периода {гр. 3 - [(гр. 5 - гр. 6) < гр. 4)] - сумма авансовых платежей предыдущих периодов} |
|
| Если > 0, подлежит уплате в бюджет |
Если < О, подлежит уменьше- нию |
||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1 квартал | 150 000 | 9 000 | 4 500 | - | - | 9 000 | - |
| полугодие | 200 000 | 12 000 | 6 000 | 7 000 | 3 000 | 3 000 | |
| 9 месяцев | 250 000 | 15 000 | 7 500 | 8 000 | 3 000 | 1 500 | - |
| год | 350 000 | 21 000 | 10 500 | 12 000 | 14 000 | 3 000 | |
Учитывая, что налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы", по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания, соответственно, первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по единому налогу, в графах 7 и 8 Таблицы 2 отражены суммы авансовых платежей по единому налогу по итогам отчетного периода и сумма единого налога по итогам налогового периода, подлежащие уплате в бюджет или уменьшению (п. 3 ст. 346.21 НК).
В случае если по итогам предыдущих отчетных периодов сумма авансовых платежей по единому налогу, подлежащих уплате в бюджет, оказывается больше суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет в текущем отчетном (налоговом) периоде, то образовавшаяся разница суммы налога подлежит уменьшению.
В данном примере такая ситуация возникла только по итогам полугодия прошедшего года.
В отчетном периоде за полугодие вносить в бюджет авансовый платеж по единому налогу не придется, а образовавшаяся разница в размере 3 000 руб. (6 000 руб. - 9 000 руб.) подлежит уменьшению, так как сумма исчисленного авансового платежа по единому налогу, подлежащая уплате в бюджет по итогам полугодия, составила 6 000 руб. (12 000 руб. - 6 000 руб.*(1)), а по итогам I квартала - 9 000 руб. (9 000 руб. - 0 руб. - 0 руб.).
Сумма исчисленного авансового платежа по единому налогу подлежит уплате в бюджет:
- по итогам первого квартала - в полной сумме исчисленного авансового платежа по единому налогу, то есть в размере 9 000 руб., так как страховые взносы в бюджет были уплачены только во втором квартале прошедшего года и пособий по временной нетрудоспособности организация в этот период времени не выплачивала;
- по итогам 9 месяцев года -в размере 1 500 руб. (7500 руб. - 6 000 руб.), так как сумма исчисленного авансового платежа по единому налогу, подлежащая уплате в бюджет по итогам 9 месяцев года, составила 7 500 руб., а по итогам полугодия - только 6 000 руб.;
- по итогам налогового периода - в размере 3 000 руб. (10 500 руб. - - 7 500 руб.), так как сумма исчисленного единого налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам года, составила 10 500 руб., а по итогам полугодия - только 7 500 руб.
Порядок заполнения раздела 2 деклараций по итогам всех отчетных и налогового периода с целью исчисления и отражения в них сумм единого налога (авансовых платежей по налогу), подлежащих уплате в бюджет по итогам налогового и отчетных периодов прошедшего года, ничем не отличается от описанного в Примере 1 порядка заполнения раздела 2 декларации по итогам первого квартала текущего года.
В связи с этим в данном примере порядок заполнения раздела 2 декларации по итогам всех отчетных и налогового периодов не описывается. Однако читателям следует обратить внимание на порядок отражения показателей по коду строки 120 "Исчислено налога за предыдущие отчетные периоды".
Данный показатель определяется путем вычитания из суммы показателей, отраженных по кодам стр. 130 декларации за предыдущие отчетные периоды, суммы показателей, отраженных по кодам стр. 140 декларации за предыдущие отчетные периоды.
Показатель по коду строки 120 раздела 2 декларации по итогам отчетных и налогового периодов для данного примера определяется следующим образом:
- по итогам I квартала он отсутствует, то есть в данном случае по коду строки 120 проставляется прочерк, так как первый квартал является первым отчетным периодом;
- по итогам полугодия отражаемый по коду строки 120 показатель равен 9 000 (9 000 - 0), где 9 000 - показатель кода строки 130 за I квартал, а 0 - показатель кода строки 140 за I квартал;
- по итогам 9 месяцев отражаемый по коду строки 120 показатель равен 6 000 (9 000 - 3 000), где 9 000 (9 000 + 0) - сумма показателей кода строки 130 за I квартал и полугодие, а 3000 (0 + 3000) - сумма показателей кода строки 140 за I квартал и полугодие;
- по итогам налогового периода отражаемый по коду строки 120 показатель равен 7 500 (10 500 - 3 000), где 10 500 (9 000 + 0 + 1 500) - сумма показателей кода строки 130 за I квартал, полугодие и 9 месяцев, а 3 000 (0 + 3 000 + 0) - сумма показателей кода строки 140 за I квартал, полугодие и 9 месяцев.
Пример заполнения налоговой декларации индивидуального
предпринимателя Егорова И.И. по итогам отчетных и налогового периодов
прошедшего года (пример 2)
Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина России от 17.01.2006 N 7н
/-----------------------\
ИНН |3|6|0|7|1|0|0|0|0|0|0|0|
\-----------------------/
/-----------------\ /-----\
КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | |
\-----------------/ \-----/
Форма по КНД 1152017
Раздел 00002
Раздел 2. Расчет налога (минимального налога)
(в рублях)
Наименование показателей |
Код строки |
I квартал | Полугодие | 9 месяцев | Год | ||||
| Значения показа- телей |
Значения показа- телей |
Значения показа- телей |
Значения показа- телей |
||||||
| Объект налогооб- ложения |
Объект налогооб- ложения |
Объект налогооб- ложения |
Объект налогооб- ложения |
||||||
| Доходы | Доходы, умень- шенные на вели- чину расходов |
Доходы | Доходы, умень- шенные на вели- чину расходов |
Доходы | Доходы, умень- шенные на вели- чину расходов |
Доходы | Доходы, умень- шенные на вели- чину расходов |
||
| 1*(2) | 2 | 3 | 4 | 3 | 4 | 3 | 4 | 3 | 4 |
| Сумма полученных дохо- дов |
010 | 150 000 | 200 000 | 250 000 | 350 000 | ||||
| Сумма произведенных расходов |
020 | Х | Х | Х | Х | ||||
| Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога за предыдущий налого- вый период |
030 | Х | Х | Х | Х | ||||
| Итого получено: - доходов (код стр. 010 - код стр. 020 - код стр. 030) |
040 | Х | Х | Х | Х | ||||
| - убытков (код стр. 020 + код стр. 030) - код стр. 010) |
041 | Х | Х | Х | Х | ||||
| Сумма убытка, получен- ного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшаю- щая (но не более чем на 30%) налоговую базу за налоговый период по коду стр. 040 |
050 | Х | Х | Х | Х | ||||
| Налоговая база для исчисления налога (по гр. 3 - код стр. 010; по гр. 4 - (код стр. 040 - код стр. 050)) |
060 | 150 000 | 200 000 | 250 000 | 350 000 | ||||
| Ставка налога (%) | 070 | 6 | 15 | 6 | 15 | 6 | 15 | 6 | 15 |
| Сумма исчисленного налога (код стр. 060 х код стр. 070) |
080 | 9 000 | - | 12 000 | - | 15 000 | - | 21 000 | - |
| Ставка минимального налога (%) |
090 | Х | 1 | Х | 1 | Х | 1 | Х | 1 |
| Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период (код стр. 010 х код стр. 090 декларации за налоговый период) |
100 | Х | Х | Х | Х | ||||
| Сумма уплаченных за налоговый (отчетный) период страховых взно- сов на обязательное пенсионное страхова- ние, а также выплачен- ных работникам в тече- ние налогового (от- четного) периода из средств налогоплатель- щика пособий по вре- менной нетрудоспособ- ности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога по коду стр. 080 |
110 | - | Х | 6 000 | Х | 7 500 | Х | 10 500 | Х |
| Исчислено налога за предыдущие отчетные периоды (сумма кодов стр. 130 - сумма кодов стр. 140 деклараций за предыдущие отчетные периоды) |
120 | - | 9 000 | 6 000 | 7 500 | ||||
| Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового (отчетного) периода (по гр. 3 - (код стр. 080 - код стр. 110 - код стр. 120); по гр. 4 - (код стр. 080 - код стр. 120)) (указыва- ется по коду стр. 030 раздела 1 декларации за налоговый (отчетный) период) |
130 | 9 000 | - | 1 500 | 3 000 | ||||
| Сумма налога к уменьшению за налоговый (отчетный) период (по гр. 3 - (код стр. 120 - (код стр. 080 - код стр. 110); по гр. 4 - (код стр. 120 - код стр. 080)) (указывает- ся по коду стр. 060 раздела 1 декларации за налоговый (отчет- ный) период) |
140 | - | 3 000 | - | - | ||||
| Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (код стр. 100 декларации за налоговый период) (уплачивается при условии превышения значения по коду стр. 100 над значени- ем по коду стр. 080) (указывается по коду стр. 030 раздела 1 декларации за налоговый период) |
150 | Х | Х | Х | Х | ||||
Как предпринимателю, выбравшему объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", заполнить декларацию по "упрощенке" по итогам всех отчетных и налогового периодов, читайте в следующем номере журнала.
Пример 3
Индивидуальный предприниматель Таиров Т.А. осуществляет производственную деятельность с 2000 года. С 1 января 2005 года он применяет "упрощенку" с объектом налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов".
По итогам налогового периода за прошедший год предприниматель получил доходы от реализации продукции на общую сумму 600 000 руб. Иных доходов он не получал. Сумма понесенных бизнесменом расходов за налоговый период 2005 года составила 620 000 руб.
Таким образом, по результатам финансово-хозяйственной деятельности г-н Таиров Т.А. получил за прошедший год убытки в размере 20 000 руб. (600 000 руб. - 620 000 руб.), и, соответственно, у него отсутствует база для исчисления единого налога. Следовательно, в данном случае необходимо исчислить и уплатить в бюджет минимальный налог, который составил 6000 руб. (600 000 руб. х 1%).
Сумма исчисленных и уплаченных авансовых платежей по единому налогу за предыдущие отчетные периоды (I квартал, полугодие, 9 месяцев) составила 11 000 руб.
На основе исходных данных приступаем к заполнению раздела 2 декларации.
Необходимо отметить, что предприниматель, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, заполняет только графу 4 раздела 2 декларации.
- по коду строки 010 указывается сумма полученных налогоплательщиком за налоговый период доходов. В данном случае по коду строки 010 отражается показатель - 600 000 руб.;
- по коду строки 020 указывается сумма произведенных налогоплательщиком за налоговый (отчетный) период расходов, определяемых в порядке, установленном статьей 346.16 Налогового кодекса. Здесь по коду строки 020 отражается показатель - 620 000 руб.;
- по коду строки 030 указывается сумма разницы между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Учитывая, что у индивидуального предпринимателя Таирова Т.А. впервые за все время применения упрощенной системы налогообложения убыток был получен только по итогам прошедшего года, то есть у него не возникало необходимости исчисления уплаты минимального налога, в примере по коду строки 030 проставляется прочерк;
- по коду строки 040 указывается сумма полученных налогоплательщиком за налоговый (отчетный) период доходов, уменьшенных на сумму произведенных им за налоговый (отчетный) период расходов, а также на сумму разницы между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке единого налога (код строки 010 - код строки 020 - код строки 030). Учитывая, что отрицательное значение по коду строки 040 не отражается (600 000 - 620 000 = -20 000), сейчас по коду строки 040 проставляется прочерк;
- по коду строки 041 указывается сумма полученных налогоплательщиком за налоговый (отчетный) период убытков ((код строки 020 + код строки 030) - код строки 010), в данном случае по коду строки 041 отражается показатель - 20 000 (620 000 + 0 - 600 000);
- по коду строки 050 указывается сумма убытка, полученного налогоплательщиком в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая (но не более чем на 30%) налоговую базу за налоговый период по коду строки 040 Учитывая, что убыток за прошедший год был получен впервые за все время применения упрощенной системы налогообложения, по условиям примера по коду строки 050 также проставляется прочерк;
Пример заполнения налоговой декларации индивидуального
предпринимателя Таирова Т.А. по итогам налогового периода
за прошедший год (пример 3)
Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина России от 17.01.2006 N 7н
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
| | штрих-код | | /-----------------------\ |
|-/ 5201 7032 \-/ ИНН |3|6|0|8|0|0|0|0|0|0|0|0| |
| \-----------------------/ |
| /-----------------\ /-----\ |
| КПП | | | | | | | | | | Стр. |0|0|3| |
| \-----------------/ \-----/ |
| Форма по КНД 1152017 |
| Раздел 00002 |
| |
| |
| Раздел 2. Расчет налога (минимального налога) |
| |
| (в рублях) |
| |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Наименование показателей |Код строки| Значения показателей |
| | |-----------------------|
| | | Объект налогообложения|
| | |-----------------------|
| | | Доходы | Доходы, |
| | | | уменьшенные |
| | | | на величину |
| | | | расходов |
|---------------------------------------------------------------+----------+---------+-------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|---------------------------------------------------------------+----------+---------+-------------|
|Сумма полученных доходов | 010 | | 600 000 |
|---------------------------------------------------------------+----------+---------+-------------|
|Сумма произведенных расходов | 020 | X | 620 000 |
|---------------------------------------------------------------+----------+---------+-------------|
|Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и| 030 | X | |
|суммой исчисленного в общем порядке налога за предыдущий| | | |
|налоговый период | | | |
|---------------------------------------------------------------+----------+---------+-------------|
|Итого получено: | 040 | X | |
|- доходов | | | |
|(код стр. 010 - код стр. 020 - код стр. 030) | | | |
|---------------------------------------------------------------+----------+---------+-------------|
|- убытков | 041 | X | 20 000 |
|(код стр. 020 + код стр. 030) - код стр. 010) | | | |
|---------------------------------------------------------------+----------+---------+-------------|
|Сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом| 050 | X | |
|(налоговых) периоде (периодах), уменьшающая (но не более чем на| | | |
|30%) налоговую базу за налоговый период по коду стр. 040 | | | |
|---------------------------------------------------------------+----------+---------+-------------|
|Налоговая база для исчисления налога | 060 | | |
|(по гр. 3 - код стр. 010; по гр. 4 - (код стр. 040 - код| | | |
|стр. 050)) | | | |
|---------------------------------------------------------------+----------+---------+-------------|
|Ставка налога (%) | 070 | 6 | 15 |
|---------------------------------------------------------------+----------+---------+-------------|
|Сумма исчисленного налога (код стр. 060 х код стр. 070) | 080 | | |
|---------------------------------------------------------------+----------+---------+-------------|
|Ставка минимального налога (%) | 090 | X | 1 |
|---------------------------------------------------------------+----------+---------+-------------|
|Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период (код| 100 | X | 6 000 |
|стр. 010 х код стр. 090 декларации за налоговый период) | | | |
|---------------------------------------------------------------+----------+---------+-------------|
|Сумма уплаченных за налоговый (отчетный) период страховых| 110 | | X |
|взносов на обязательное пенсионное страхование, а также| | | |
|выплаченных работникам в течение налогового (отчетного) периода| | | |
|из средств налогоплательщика пособий по временной| | | |
|нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму| | | |
|исчисленного налога по коду стр. 080 | | | |
|---------------------------------------------------------------+----------+---------+-------------|
|Исчислено налога за предыдущие отчетные периоды (сумма кодов| 120 | | 11 000 |
|стр. 130 - сумма кодов стр. 140 деклараций за предыдущие| | | |
|отчетные периоды) | | | |
|---------------------------------------------------------------+----------+---------+-------------|
|Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового| 130 | | - |
|(отчетного) периода (по гр. 3 - (код стр. 080 - код стр. 110| | | |
|- код стр. 120); по гр. 4 - (код стр. 080 - код стр. 120))| | | |
|(указывается по коду стр. 030 раздела 1 декларации за налоговый| | | |
|(отчетный) период) | | | |
|---------------------------------------------------------------+----------+---------+-------------|
|Сумма налога к уменьшению за налоговый (отчетный) период (по| 140 | | 11 000 |
|гр. 3 - (код стр. 120 - (код стр. 080 - код стр. 110); по| | | |
|4 гр. 4 - (код стр. 120 - код стр. 080)) (указывается по коду| | | |
|стр. 060 раздела 1 декларации за налоговый (отчетный) период) | | | |
|---------------------------------------------------------------+----------+---------+-------------|
|Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый| 150 | X | 6 000 |
|период (код стр. 100 декларации за налоговый период)| | | |
|(уплачивается при условии превышения значения по коду стр. 100| | | |
|над значением по коду стр. 080) (указывается по коду стр. 030| | | |
|раздела 1 декларации за налоговый период) | | | |
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
- по коду строки 060 указывается налоговая база для исчисления налога (сумма разницы между значениями показателей по кодам строк 040 и 050). В данном случае отсутствует налоговая база (получены убытки), следовательно, нет показателя, отражаемого по коду строки 060, значит, по коду этой строки проставляется прочерк;
- по коду строки 080 указывается сумма исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (код строки 060 х код строки 070). Сейчас, в виду отсутствия налоговой базы, по коду строки 080 проставляется прочерк;
- по коду строки 100 указывается сумма исчисленного за налоговый период минимального налога (код строки 010 х код строки 090). Исходя из условий примера, по коду строки 100 отражается показатель - 6 000 (600 000 х 1%); по коду строки 120 указывается сумма исчисленного за предыдущие отчетные периоды налога (сумма кодов строк 130 - сумма кодов строк 140 данного раздела деклараций за предыдущие отчетные периоды). Здесь по коду строки 120 отражается показатель - 11 000; по коду строки 130 указывается сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода (код строки 080 - код строки 120). В данном случае по коду строки 130 проставляется прочерк; по коду строки 140 указывается сумма налога к уменьшению за налоговый период (код строки 120 - код строки 080). Здесь по коду строки 140 отражается показатель - 11 000 (11 000 - 0). Кроме того, по коду строки 060 раздела 1 декларации за налоговый период также отражается показатель - 11 000;
по коду строки 150 указывается сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (код строки 100 (графа 4) данного раздела декларации за налоговый период). Минимальный налог уплачивается только в случае превышения значения показателя по коду строки 100 над значением показателя по коду строки 080 декларации за налоговый период. В настоящем примере по коду строки 150 отражается показатель - 6 000. Кроме того, по коду строки 030 раздела 1 декларации за налоговый период также отражается показатель - 6 000.
Пример 4
Допустим, тот же индивидуальный предприниматель Таиров Т.А. по итогам налогового периода текущего года получит доходы от реализации продукции собственного изготовления на общую сумму 300 000 руб., в том числе:
по итогам I квартала - 150 000 руб.;
по итогам полугодия - 200 000 руб.;
по итогам 9 месяцев - 250 000 руб.
Расходы предпринимателя за этот же налоговый период составят общую сумму в 290 000 руб., в том числе:
по итогам I квартала - 80 000 руб.;
по итогам полугодия - 100 000 руб.;
по итогам 9 месяцев - 160 000 руб.
На основе исходных данных рассчитываем суммы авансовых платежей по единому налогу, подлежащих уплате в бюджет (уменьшению) по итогам отчетных периодов текущего года. Полученные результаты отражены в Таблице 3.
Следует отметить, что порядок заполнения раздела 2 декларации по итогам отчетных периодов текущего года ничем, кроме отсутствия необходимости отражения показателей по кодам строк 030, 050, 100 и 150 декларации, не отличается от описанного в примере 3 порядка заполнения раздела 2 декларации по итогам налогового периода за прошедший год.
В связи с этим в данном примере порядок заполнения налоговых деклараций по итогам отчетных и налогового периодов не описывается. Однако пример заполнения г-ном Таировым Т.А. раздела 2 налоговых деклараций по итогам всех отчетных периодов за текущий год приведен ниже по тексту.
Таблица 3
Суммы авансовых платежей по единому налогу, подлежащих уплате в
бюджет (уменьшению) по итогам отчетных периодов 2006 года (руб.)
| Период | Сумма полученных доходов |
Сумма понесен- ных предприни- мателем расхо- дов, учитывае- мых для целей налогообложе- ния |
Доходы, уменьшенеые на величину расходов, налоговая ба- за для исчис- ления единого |
Сумма исчисленного единого налога (гр. 5 = гр. 4 х 15%) |
Сумма квартального авансового платежа по единому налогу по итогам отчетного периода (гр. 5 - сумма предыдущих квартальных авансовых пла- тежей -------- --------- Если > 0, | Если < 0, подлежит | подлежит уплате в | уплате в бюджет | бюджет |
|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| I квартал | 150 000 | 80 000 | 70 000 | 10 500 | 10 500 | - |
| Полугодие | 200 000 | 100 000 | 100 000 | 15 000 | 4 500 (15000-10500) |
|
| 9 месяцев | 250 000 | 160 000 | 90 000 | 13 500 | 1500 [13500 - (10500 + + 4500] |
|
При этом следует запомнить, что показатели по кодам строк 030, 050, 100 и 150 раздела 2 декларации не отражаются при заполнении декларации по итогам отчетных периодов, но отражаются при заполнении декларации по итогам налогового периода.
Кроме того, для лучшего восприятия порядка заполнения раздела 2 декларации по итогам налогового периода текущего года необходимо учитывать следующее.
Налоговой базой для исчисления единого налога по итогам налогового период текущего года будет являться сумма 10 000 руб. (300 000 руб. - 290 000 руб.). Сумма единого налога от исчисленной налоговой базы по итогам налогового периода составит 1500 руб. (10 000 руб. х 15%), а сумма минимального налога - 3 000 руб. (300 000 х 1%).
Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщику по итогам налогового периода текущего года необходимо будет осуществить уплату минимального налога в размере 3 000 руб.
Вместе с тем при определении базы по итогам налогового периода текущего года налогоплательщик вправе включить в расходы при исчислении налоговой базы сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, по итогам предыдущего года (п. 6 и 7 ст. 346.18 НК РФ).
Согласно данным примера 3 сумма подлежащего уплате минимального налога за предыдущий год составила 6 000 руб. В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого налога по итогам 2005 года сумма разницы между исчисленной суммой минимального налога и суммой единого налога составила 6 000 руб. (6 ООО руб. - О руб.). Таким образом, налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода текущего года с учетом разницы между исчисленной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога по итогам налогового периода предыдущего года составит сумму 4 ООО руб. (10 ООО руб. - 6 ООО руб.).
Кроме того, предприниматель вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода текущего года налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам 2005 года (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). При этом указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов, а оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды (не более чем на 10 налоговых периодов).
С учетом указанной нормы сумма убытка, которую можно принять к уменьшению налоговой базы текущего года, составит всего 1 200 руб. (4000 руб. х 30%), и, соответственно, размер уменьшенной налоговой базы - 2 800 руб. (4 ООО руб. - 1200 руб.).
Оставшаяся часть убытка будет равна 18 800 руб. (20 000 руб. - 1200 руб.), и ее нужно будет перенести на следующие налоговые периоды.
Сумма единого налога от уменьшенной налоговой базы составит 420 руб. (2 800 руб. х 15%), а сумма минимального налога все та же - 3 ООО руб. (300 000 x 1%).
При этом не следует забывать об исчисленных авансовых платежах по единому налогу за предыдущие отчетные периоды (I квартал, полугодие, 9 месяцев) текущего года, сумма которых составила 13 500 руб. (графа 5 Таблицы 3).
В связи с тем, что глава 26.2 Налогового кодекса не позволяет учесть в счет уплаты минимального налога по итогам налогового периода суммы исчисленных авансовых платежей по единому налогу, то сумма минимального налога в размере 3 000 руб. подлежит уплате в бюджет в полном размере, а сумма исчисленных авансовых платежей по единому налогу за предыдущие отчетные периоды в размере 13 500 руб. по итогам налогового периода текущего года подлежит уменьшению (О руб. - 13 500 руб.).
Для получения навыков правильного исчисления суммы налога (авансовых платежей по налогу) следует еще раз обратить внимание на порядок отражения показателей по коду строки 120 "Исчислено налога за предыдущие отчетные периоды".
Данный показатель определяется путем вычитания из суммы показателей, отраженных по кодам строки 130 деклараций за предыдущие отчетные периоды, суммы показателей, отраженных по кодам строки 140 деклараций за предыдущие отчетные периоды.
Показатель по коду строки 120 раздела 2 декларации по итогам отчетных и налогового периода для данного примера определяется следующим образом:
- по итогам I квартала текущего года он отсутствует, то есть в данном случае по коду строки 120 проставляется прочерк, так как первый квартал является первым отчетным периодом;
- по итогам полугодия текущего года он будет равен 10 500 руб. [(10 500 - 0), где 10 500 - показатель кода строки 130 за I квартал, а 0- показатель кода строки 140 за I квартал];
- по итогам 9 месяцев текущего года он составит 15 000 руб. [(15 000 - 0), где 15 000 (10 500 + 4 500) - сумма показателей кода
строки 130 за I квартал и полугодие, а 0 (0 + 0) - сумма показателей кода строки 140 за I квартал и полугодие];
по итогам налогового периода текущего года он будет равен 13 500 руб. [(15 000 - 1 500), где 15 000 (10 500 + 4500 + 0)- сумма показателей кода строки 130 за I квартал, полугодие и 9 месяцев, а 1500 (0 + 0 + 1500)-сумма показателей кода строки 140 за I квартал, полугодие и 9 месяцев].
Пример заполнения налоговой декларации
индивидуального предпринимателя Таирова Т.А.
по итогам отчетных и налогового периодов текущего года (пример 4)
Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина России от 17.01.2006 N 7н
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
| | штрих-код | | /-----------------------\ |
|-/ 5201 7032 \-/ ИНН |3|6|0|8|0|0|0|0|0|0|0|0| |
| \-----------------------/ |
| /-----------------\ /-----\ |
| КПП | | | | | | | | | | Стр. |0|0|3| |
| \-----------------/ \-----/ |
| Форма по КЦЦ 1152017 |
| Раздел 00002 |
| |
| |
| Раздел 2. Расчет налога (минимального налога) |
| |
| (в рублях) |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| | | I квартал | Полугодие | 9 месяцев | Год |
| | |----------------+---------------+---------------+---------------|
| | | Значение | Значение | Значение | Значение |
| | | показателей | показателей | показателей | показателей |
| | |----------------+---------------+---------------+---------------|
| | | Объект | Объект | Объект | Объект |
| | |налогообложения |налогообложения|налогообложения|налогообложения|
| Наименование | Код |----------------+---------------+---------------+---------------|
| показателей | строки | Доходы |Доходы,| Доходы|Доходы,|Доходы |Доходы,| Доходы|Доходы,|
| | | |умень- | |умень- | |умень- | |умень- |
| | | |шенные | |шенные | |шенные | |шенные |
| | | |на ве-| |на ве-| |на ве-| |на ве-|
| | | |личину | |личину | |личину | |личину |
| | | |расхо- | |расхо- | |расхо- | |расхо- |
| | | |дов | |дов | |дов | |дов |
|--------------------+------------+--------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 3 | 4 | 3 | 4 | 3 | 4 |
|--------------------+------------+--------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------|
|Сумма полученных | 010 | |150 000| |200 000| |250 000| |300 000|
|доходов | | | | | | | | | |
|--------------------+------------+--------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------|
|Сумма расходов | 020 | X |80 000 | X |100 000| X |160000 | X |290 000|
|--------------------+------------+--------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------|
|Сумма разницы между| | | | | | | | |6000 |
|суммой уплаченного| | | | | | | | | |
|минимального налога| | | | | | | | | |
|и суммой исчисленно-| 030 | X | - | X | - | X | - | X |(6 000-|
|го в общем порядке| | | | | | | | |- 0) |
|единого налога за| | | | | | | | | |
|предыдущий налоговый| | | | | | | | | |
|период | | | | | | | | | |
|--------------------+------------+--------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------|
|Итого получено: | 040 | X |70 000 | X |100 000| X |90 000 | X | 4 000 |
|- доходов (код стр. | | | | | | | | | |
|010 - код стр. 020 -| | | | | | | | | |
|- код стр. 030) | | | | | | | | | |
|--------------------+------------+--------+-------+----- -+-------+-------+-------+-------+-------|
|- убытков ((код стр.| 041 | X | - | X | - | X | - | X | - |
|020 + код стр. 030)-| | | | | | | | | |
|код стр. 010) | | | | | | | | | |
|--------------------+------------+--------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------|
|Сумма убытка, полу-| 050 | X | - | X | - | X | - | X | 1200 |
|ченого в предыдущем| | | | | | | | |(4000 х|
|(предыдущих) налого-| | | | | | | | |х 30%) |
|вом (налоговых) пе-| | | | | | | | | |
|риоде (периодах),| | | | | | | | | |
|уменьшающая (но не| | | | | | | | | |
|более чем на 30%)| | | | | | | | | |
|налоговую базу по| | | | | | | | | |
|коду стр. 040 | | | | | | | | | |
|--------------------+------------+--------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------|
|Налоговая база для| 060 | | 70 000| |100 000| | 90 000| X | 2 800 |
|исчисления налога| | | | | | | | |(4 000-|
|(по гр. 3 - код стр.| | | | | | | | |- 1200)|
|010; по гр. 4 - (код| | | | | | | | | |
|стр. 040 - код стр.| | | | | | | | | |
|050)) | | | | | | | | | |
|--------------------+------------+--------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------|
|Ставка налога (%) | 070 | 6 | 15 | 6 | 15 | 6 | 15 | 6 | 15 |
|--------------------+------------+--------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------|
|Сумма исчисленного| 080 | |10 500 | |15 000 | |13 500 | | 420 |
|налога (код стр. 060| | | | | | | | | |
|х код стр. 070) | | | | | | | | | |
|--------------------+------------+--------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------|
|Ставка минимального | 090 | X | 1 | X | 1 | X | 1 | X | 1 |
|налога (%) | | | | | | | | | |
|--------------------+------------+--------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------|
|Сумма исчисленного| 100 | X | - | X | - | X | - | X | 3 000 |
|минимального налога| | | | | | | | | |
|за налоговый период| | | | | | | | | |
|(код стр. 010 х код| | | | | | | | | |
|стр. 090 декларации| | | | | | | | | |
|за налоговый период)| | | | | | | | | |
|--------------------+------------+--------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------|
|Сумма уплаченных за| 110 | | X | | X | | X | | X |
|налоговый (отчетный)| | | | | | | | | |
|период страховых| | | | | | | | | |
|взносов на обяза-| | | | | | | | | |
|тельное пенсионное| | | | | | | | | |
|страхование, а также| | | | | | | | | |
|выплаченных работ-| | | | | | | | | |
|никам в течение на-| | | | | | | | | |
|логового (отчетного)| | | | | | | | | |
|периода из средств| | | | | | | | | |
|налогоплательщика | | | | | | | | | |
|пособий по временной| | | | | | | | | |
|нетрудоспособности, | | | | | | | | | |
|уменьшающая (но не| | | | | | | | | |
|более чем на 50%)| | | | | | | | | |
|сумму исчисленного| | | | | | | | | |
|налога по коду стр.| | | | | | | | | |
|080) | | | | | | | | | |
|--------------------+------------+--------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------|
|Исчислено налога за| 120 | | - | | 10 500| | 15 000| | 13 500|
|предыдущие отчетные| | | | | | | | | |
|периоды (сумма кодов| | | | | | | | | |
|стр. 130 - сумма ко-| | | | | | | | | |
|дов стр. 140 декла-| | | | | | | | | |
|раций за предыдущие| | | | | | | | | |
|отчетные периоды) | | | | | | | | | |
|--------------------+------------+--------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------|
|Сумма налога, подле-| 130 | | 10 500| | 4 500| | - | | |
|жащая уплате по ито-| | | | | | | | | |
|гам налогового (от-| | | | | | | | | |
|четного) периода (по| | | | | | | | | |
|гр. 3 - (код стр.| | | | | | | | | |
|080 - код стр. 110 -| | | | | | | | | |
|код стр. 120); по| | | | | | | | | |
|гр. 4 - (код стр.| | | | | | | | | |
|080 - код стр. 120))| | | | | | | | | |
|(указывается по коду| | | | | | | | | |
|стр. 030 раздела 1| | | | | | | | | |
|декларации за нало-| | | | | | | | | |
|говый (отчетный) пе-| | | | | | | | | |
|риод) | | | | | | | | | |
|--------------------+------------+--------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------|
|Сумма налога к| 140 | | - | | - | | 1 500| | 13 500|
|уменьшению за нало-| | | | | | | | | |
|говый (отчетный) пе-| | | | | | | | | |
|риод (по гр.3 - (код| | | | | | | | | |
|стр. 120 -(код стр.| | | | | | | | | |
|080 - код стр. ПО);| | | | | | | | | |
|по гр. 4 - (код стр.| | | | | | | | | |
|130 - код стр. 080))| | | | | | | | | |
|(указывается по коду| | | | | | | | | |
|стр. 060 раздела 1| | | | | | | | | |
|декларации за на| | | | | | | | | |
|логовый (отчетный)| | | | | | | | | |
|период) | | | | | | | | | |
|--------------------+------------+--------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------|
|Сумма минимального| 150 | X | - | X | - | X | - | X | 3 000|
|налога, подлежащая| | | | | | | | | |
|уплате за налоговый| | | | | | | | | |
|период (код стр. 100| | | | | | | | | |
|декларации за нало-| | | | | | | | | |
|говый период) (упла-| | | | | | | | | |
|чивается при условии| | | | | | | | | |
|превышения значения| | | | | | | | | |
|значением по коду| | | | | | | | | |
|стр. 080) (указыва-| | | | | | | | | |
|ется по коду стр.030| | | | | | | | | |
|раздела 1 декларации| | | | | | | | | |
|за налоговый период)| | | | | | | | | |
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
Автор надеется, что приведенные примеры заполнения налоговой декларации помогут индивидуальным предпринимателям легко справиться с аналогичной процедурой на практике. Вместе с тем, по мнению автора, навыки заполнения налоговой декларации и процесс осознания показателей, отражаемых в ней, появятся значительно быстрее, если индивидуальный предприниматель сделает это самостоятельно на примере любых условных показателей.
Т.М. Ухина,
советник налоговой службы Российской Федерации Шранга
"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 9, 10, сентябрь, октябрь, 2006 г.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) В данном случае размер суммы, уменьшающей сумму авансового платежа по единому налогу по итогам полугодия, принимается равным 6 000 руб., так как сумма уплаченных (в пределах исчисленных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности за счет средств организации за этот же период времени составила, согласно условиям Примера 2, сумму в 10 000 руб. (7 000 руб. + 3 000 руб.), что > 50% от суммы исчисленного налога по итогам полугодия, равной 12 000 руб. Следовательно, размер суммы, уменьшающей сумму авансового платежа по единому налогу по итогам полугодия, не может превышать суммы 6 000 руб. (12 000 руб. х 50%).
*(2) Данный пример приводится на искусственно созданной форме раздела 2 декларации, объединяющей в себе показатели всех отчетных и налогового периодов с сохранением нумерации граф согласно реально действующей декларации.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ"
Учредитель ООО "Источник-книга".
Издатель ООО "Бизнес-Арсенал".
Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ N 77-11759 от 04.02.2002.
Адрес: 105064, г. Москва, ул. Земляной Вал, д. 7/1-2, стр. 1
Тел.: (495) 482-30-58, 482-09-47
E-mail: public@delo-press.ru