Вопрос: В Обществе на балансе числится отдельным объектом станция катодной защиты. Нами проводится демонтаж катодной защиты, замена оборудования и монтаж катодной станции с новым оборудованием без изменения мощности станции. Правомерно ли Общество данные виды работ проводит по капитальному ремонту? (ООО "Аудит-новые технологии", июль, 2006 г.)

В Обществе на балансе числится отдельным объектом станция катодной защиты. Нами проводится демонтаж катодной защиты, замена оборудования и монтаж катодной станции с новым оборудованием без изменения мощности станции.

Правомерно ли Общество данные виды работ проводит по капитальному ремонту?

Для правильного отражения в учете указанных в запросе сумм, необходимо квалифицировать хозяйственные операции, с которыми связаны данные суммы.

Во-первых, по нашему мнению, следует определить, что представляют собой работы по замене станции катодной защиты - выбытие старого основного средства и создание нового или же это восстановление существующего объекта основных средств (то есть его ремонт, модернизация и т.п.).

Во-вторых, если окажется, что данные работы связаны с восстановлением основного средства, то нужно квалифицировать работы по замене станции катодной защиты либо как ее ремонт, либо как модернизацию.

I. Разница между выбытием с последующим созданием такого же объекта основных средств и восстановлением основного средства сводится к тому, что в первом случае в результате демонтажа полностью ликвидируется старый объект, а на его месте собирается хоть и такое же (с теми же функциями и предназначением), но уже новые основное средство. В случае восстановления актива, происходит частичная замена или ремонт деталей или узлов основного средства, сам объект остается прежним (разд. IV и V ПБУ 6/01, а также п. 2 ст. 257 НК РФ).

Из представленных организацией документов нельзя однозначно квалифицировать рассматриваемые операции как выбытие или как восстановление основного средства. Такую квалификацию должны дать технико-эксплуатационные службы организации.

II. В пункте 26 ПБУ 6/01 сказано, что восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Согласно пункту 27 ПБУ 6/01 затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Таким образом, исходя из требований ПБУ 6/01, стоимость проведенных работ может быть либо увеличить первоначальную стоимость объекта основных средств (п. 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. N 91н), либо списана как расходы на ремонт (п. 67 Методических указаний). Порядок учета данных сумм зависит от того, повлекла ли данная замена улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств или нет. Иных критериев ПБУ 6/01 не устанавливает.

В частности, помимо номинальной выходной мощности станции катодной защиты, в качестве нормативных показателей ее функционирования (при улучшении которых можно говорить о модернизации) следует рассматривать:

- номинальное входное напряжение;

- КПД в нормальном режиме;

- предел регулирования выходного напряжения и тока;

- точность поддержания защитного потенциала;

- точность поддержания защитного тока;

- и другие технико-экономические показатели.

Основываясь на имеющихся в бухгалтерии ОАО "Облгаз" документах, в том числе на Акте о приемке выполненных работ, не представляется возможным определить, были ли улучшены какие-либо технические показатели функционирования станции катодной защиты. При этом Минфин России указывает, что это можно сделать на основании соответствующих документов, разработанных техническими службами организаций (Письмо от 14.01.2004 г. N 16-00-14/10).

Таким образом, информацию об улучшении технических показателей объекта, необходимую для правильного отражения в учете расходов на его восстановление, необходимо получить от технико-эксплуатационных служб организации.

Что касается налогового учета, то обращаем Ваше внимание на следующее. Понятие "ремонт" основных средств в главе 25 НК РФ не определено. Не дано определение этого понятия и в ранее действовавшем законодательстве по налогу на прибыль. Однако в пункте 2 статьи 257 НК РФ указано, какие именно работы для целей налогообложения рассматриваются как реконструкция и модернизация. Так, к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками или другими новыми качествами. А к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей, осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Таким образом, к ремонтным относятся такие виды работ, которые не улучшают (не повышают) технические показатели объекта. О том, на какие технические показатели функционирования станции катодной защиты следует обратить внимание, мы указали выше. При этом как уже отмечалось, окончательный ответ на вопрос, что представляют собой рассматриваемые работы (ремонт или модернизацию), должны дать технико-эксплуатационные службы предприятия.

Расходы на осуществление указанных выше работ изменяют (увеличивают) первоначальную стоимость основных средств (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Расходы на ремонт основных средств, произведенные организацией, рассматриваются как прочие расходы. Согласно статье 260 НК РФ, такие расходы признаются для целей налогообложения в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.

Вывод

Для правильного отражения в учете сумм, потраченных на замену станции катодной защиты, следует определить, что представляют собой работы по замене станции катодной защиты - выбытие старого основного средства и создание нового, или же это восстановление существующего объекта основных средств. Если окажется, что данные работы связаны с восстановлением основного средства, то нужно квалифицировать работы по замене станции катодной защиты либо как ее ремонт, либо как модернизацию.

Необходимые данные для квалификации работ следует получить от технико-эксплуатационных служб организации.

15 июля 2006 г.

ООО "Аудит-новые технологии", июль, 2006 г.