Комментарий к письму Минфина России от 20.07.2006 N 03-03-04/1/598 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 18, сентябрь 2006 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 20.07.2006 N 03-03-04/1/598

В договоре купли-продажи могут быть разные условия перехода права собственности на товары. В налоговом учете выручку нужно отразить в тот момент, когда это право перейдет от продавца к покупателю. Выбрать другую, пусть даже и более раннюю дату учета доходов без изменения условий договора нельзя.

При расчете налога на прибыль фирма может определять выручку двумя способами:

- после поступления денег от покупателя (кассовый метод);

- после перехода права собственности на товары к покупателю (метод начисления).

Мы будем рассматривать второй случай. Для фирм, которые работают по методу начисления, очень важны те условия договора поставки, где прописан порядок перехода такого права. Они могут быть различны. Как правило, в договоре предусматривают, что покупатель получает товар в собственность:

- после передачи ценностей перевозчику (например, транспортной организации) или самому покупателю;

- после оплаты ценностей покупателем (договор с особым порядком перехода права собственности).

Возможна ситуация, когда в договоре вообще не прописаны условия о переходе права собственности. В подобном случае действует так называемый общий порядок. Товары будут принадлежать покупателю после того, как он их получит.

Наиболее оптимален для фирмы второй вариант (когда покупатель получает товары в собственность после их оплаты). Это, во всяком случае, позволит не платить налог на прибыль с отгруженных, но не оплаченных товаров.

Пример 1

ЗАО "Актив" отгрузило партию товаров ООО "Весна" стоимостью 500 000 руб. (без НДС). Себестоимость отгруженных товаров - 300 000 руб. "Актив" платит налог на прибыль поквартально. По условиям договора товары переходят в собственность покупателя после того, как он их оплатит. Предположим, что товары были отгружены покупателю в июне. Деньги за товар он перечислил только в августе. Следовательно, налог на прибыль с дохода от продажи товаров в сумме 152 000 руб. ((500 000 руб. - 300 000 руб.) х 24%)) "Актив" должен заплатить по итогам 9 месяцев 2006 года. Если покупатель оплатил товар частично, то и налог начисляют только в той части, которая была оплачена.

Отметим, что подобной определенности относительно НДС в законодательстве нет. Виной тому - поправки в Налоговый кодекс, которые вступили в силу с 1 января 2006 года. Напомним, что с этой даты все фирмы должны считать налог "по отгрузке". Момент определения налоговой базы - дата отгрузки (передачи) товаров покупателю. Причем в кодексе теперь не указано, что понимается под словом "отгрузка (передача)" - физическое перемещение товара или переход права собственности на него. По мнению Минфина России, под этим следует понимать момент оформления на покупателя первичного документа на товар. Ту дату, которая в нем указана, и считают датой отгрузки (передачи) товаров. Следовательно, в этот момент и нужно начислить налог (письмо Минфина России от 11.05.2006 N 03-04-11/88).

Пример 2

ООО "Зенит" заключило договор купли-продажи товаров с ОАО "Месяц". В договоре прописан особый порядок перехода права собственности на товары - после их оплаты. Договор заключен на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.). 20 июня ООО "Зенит" отгрузило товары. Себестоимость ценностей - 60 000 руб.

Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 45 Кредит 41

- 60 000 руб. - отгружены товары;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС.

28 июля ОАО "Месяц" оплатило товары. Бухгалтер сделал записи:

Дебет 51 Кредит 62

- 118 000 руб. - поступили деньги от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от реализации;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 60 000 руб. - списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 76

- 18 000 руб. - учтена сумма НДС.

При расчете налога на прибыль выручка от продажи товаров должна быть учтена по итогам июля.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 18, сентябрь 2006 г.