Вопрос: Выездной налоговой проверкой установлено, что доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, рассчитывается исходя из остаточной стоимости основных средств, определяемой по данным бухгалтерского, а не налогового учета. Правомерны ли действия налогоплательщика? ("Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2006 г.)

Выездной налоговой проверкой установлено, что доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, рассчитывается исходя из остаточной стоимости основных средств, определяемой по данным бухгалтерского, а не налогового учета. Правомерны ли действия налогоплательщика?

В соответствии с п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, считается обособленным подразделением организации. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется данное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Согласно ст. 288 НК РФ организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают авансовые платежи и налог, исчисленный по итогам налогового периода, в федеральный бюджет по месту своего нахождения без распределения вышеуказанных сумм по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 настоящего Кодекса, определялась как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в порядке, установленном абзацем пятым п. 1 ст. 257 НК РФ.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Исходя из вышеизложенного доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, рассчитывается исходя из остаточной стоимости основных средств, определяемой по данным налогового учета.

Е.Н. Исакина,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 сентября 2006 г.

"Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2006 г.