Вопрос: Правомерны ли действия организации, которая при определении налоговой базы по налогу на прибыль пользовалась только данными бухгалтерского учета и в целях налогообложения включила в состав расходов сверхнормативные затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей? ("Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2006 г.)

Правомерны ли действия организации, которая при определении налоговой базы по налогу на прибыль пользовалась только данными бухгалтерского учета и в целях налогообложения включила в состав расходов сверхнормативные затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей?

Согласно ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Внешними пользователями данных налогового учета организации являются в том числе налоговые органы.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

При этом НК РФ не утверждает, что организация не может применять в качестве регистров налогового учета регистры бухгалтерского учета. Согласно ст. 313 НК РФ в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик имеет право самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Таким образом, организация имела право использовать регистры бухгалтерского учета в качестве регистров налогового учета при условии, что это оговорено в учетной политике организации.

В то же время в данном случае применение регистров бухгалтерского учета привело к неправильному определению налоговой базы по налогу на прибыль, что объясняется тем, что расходы по использованию личного транспорта в служебных целях нормируются только в налоговом учете.

Согласно подпункту 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы налогоплательщика на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.

Кроме того, согласно п. 38 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ.

В бухгалтерском же учете вся сумма, уплаченная владельцу автомобиля, относится на затраты.

В рассматриваемой ситуации налогоплательщиком занижена налоговая база по налогу на прибыль. Кроме того, налогоплательщику необходимо вести налоговый регистр по нормируемым расходам либо осуществлять учет нормируемых расходов на отдельных субсчетах счетов бухгалтерского учета.

Е.Н. Исакина,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 сентября 2006 г.

"Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2006 г.