Вопрос: Индивидуальный предприниматель закупил в январе 2006 года партию курток в количестве 30 шт. по цене 4130 руб. (в том числе НДС - 630 руб.) за штуку. В феврале он закупил вторую партию курток - 20 шт. по цене 4720 руб. (в том числе НДС - 720 руб.) за штуку. Индивидуальный предприниматель реализовал в феврале 20 курток из первой партии по цене 4200 руб. (без НДС) и 10 курток из второй партии по цене 5000 руб. (без НДС). Каков порядок восстановления сумм НДС, принятых к вычету до использования права на освобождение от исчисления и уплаты НДС, которым предприниматель намеревается воспользоваться с 1 марта 2006 года? ("Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2006 г.)

Индивидуальный предприниматель закупил в январе 2006 года партию курток в количестве 30 шт. по цене 4130 руб. (в том числе НДС - 630 руб.) за штуку. В феврале он закупил вторую партию курток - 20 шт. по цене 4720 руб. (в том числе НДС - 720 руб.) за штуку.

Индивидуальный предприниматель реализовал в феврале 20 курток из первой партии по цене 4200 руб. (без НДС) и 10 курток из второй партии по цене 5000 руб. (без НДС). Каков порядок восстановления сумм НДС, принятых к вычету до использования права на освобождение от исчисления и уплаты НДС, которым предприниматель намеревается воспользоваться с 1 марта 2006 года?

В соответствии с п. 8 ст. 145 НК РФ суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету согласно ст. 171 и 172 настоящего Кодекса до использования им права на освобождение от исчисления и уплаты НДС, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, но не использованным для вышеуказанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение от обложения НДС путем уменьшения налоговых вычетов.

Таким образом, уплаченная при приобретении товаров (работ, услуг) и их принятии к учету сумма НДС, на которую был уменьшен подлежащий уплате в бюджет НДС, должна быть восстановлена при освобождении налогоплательщика от налогообложения. Восстановлению подлежит та часть НДС, которая приходится на нереализованные товары (работы, услуги).

В вышеприведенной ситуации налоговая база составляла 134 000 руб. ((4200 руб. (цена товара без НДС) х 20 шт. курток из первой партии) + (5000 руб. (цена товара без НДС) х 10 шт. курток из второй партии)). Сумма НДС равна 24 120 руб. (134 000 руб. х 18% (налоговая ставка, установленная п. 3 ст. 164 НК РФ)).

Кроме того, в феврале к вычету могла быть принята сумма НДС по курткам, которые были приобретены в феврале и реализованы, за минусом суммы НДС, подлежащей восстановлению.

Из второй партии индивидуальный предприниматель реализовал 10 курток, это означает, что он мог принять к вычету 7200 руб. (720 руб. (НДС, уплаченный за куртку из второй партии) х 10 шт. реализованных из второй партии курток).

Восстановлению подлежала сумма НДС, принятая индивидуальным предпринимателем к вычету по курткам, приобретенным для перепродажи, но не проданным до использования права на освобождение от начисления и уплаты НДС.

Индивидуальный предприниматель должен был восстановить суммы НДС по 10 нереализованным курткам из первой партии и уменьшить на эту сумму размер вычетов. Восстановлению подлежали 6300 руб. (630 руб. (НДС, уплаченный за куртку из первой партии) х 10 шт. нереализованных курток из первой партии).

Таким образом, общая сумма вычетов по НДС за февраль 2006 года должна была составить 900 руб. (7200 руб. - 6300 руб.).

Е.Н. Исакина,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 сентября 2006 г.

"Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2006 г.