Международные стандарты финансовой отчетности ("Финансовая газета", N 42, октябрь 2006 г.)

Международные стандарты финансовой отчетности

В сентябре 2006 г. состоялось очередное заседание Комитета по интерпретациям МСФО (IFRIC), на котором среди прочего обсуждались вопросы учета выручки в рамках МСФО (IAS) 18 "Выручка" (Revenue).

В частности, обсуждались вопросы признания выручки от продажи жилой недвижимости, когда договор купли-продажи заключается до момента окончания строительства. На практике больше всего расхождений возникает в отношении выручки от продажи жилой недвижимости, когда покупатели заключают договоры купли-продажи до окончания строительства и получают право собственности на объект жилой недвижимости только по завершении строительства.

На заседании было рассмотрено, являются ли данные договоры купли-продажи договорами на строительство, учитываемыми в соответствии с МСФО (IAS) 11 "Договоры на строительство" (Construction contracts). Было отмечено, что согласно МСФО (IAS) 11 договоры на строительство должны быть "заключены для строительства определенного актива или группы активов". Комитет принял предварительное решение, что указанные договоры купли-продажи удовлетворяют определению, только если продавец обязуется предоставить услуги по строительству в соответствии со спецификациями покупателя. Покупатель не обязан определять каждую деталь конструкции, но должен контролировать процесс строительства объекта. Как правило, договоры купли-продажи жилой недвижимости, заключенные до окончания строительства, не удовлетворяют этому определению, даже если покупатель имеет возможность выбрать один проект из нескольких или оговорить некоторые изменения к основному проекту. Было решено, что выручка по договорам купли-продажи, которые не являются договорами на строительство, признается как выручка от продажи товаров в рамках МСФО (IAS) 18 при условии выполнения всех установленных МСФО (IAS) 18 критериев. Два из этих критериев предусматривают необходимость передачи покупателю всех значительных рисков и экономических выгод, а также передачу фактического контроля. В связи с тем что эти критерии трактовались по-разному, было принято решение о необходимости разъяснения.

Было принято предварительное решение, что критерии признания выручки должны применяться к объекту недвижимости в его состоянии на текущий момент, а не к праву покупателя получить готовый объект на более позднюю дату. В соответствии с договором купли-продажи, имеющим обязательную силу, покупателю может быть передан контроль над правом приобретения и последующего использования готового объекта недвижимости, а также контроль над рисками и экономическими выгодами, связанными с изменением цены готового объекта недвижимости. Однако во многих странах по условиям стандартных договоров купли-продажи, заключенных до окончания строительства, контроль над существующим незавершенным объектом недвижимости, как правило, не переходит к покупателю и остается у продавца до момента получения покупателем прав собственности. Все виды рисков, в том числе риск, связанный со строительством, должны учитываться при рассмотрении вопроса о том, были ли переданы покупателю все значительные риски и экономические выгоды.

Также были рассмотрены случаи, когда критерии признания выручки выполняются до окончания строительства, например покупатель, приобретает право собственности до того, как выполнена внутренняя отделка. Было отмечено, что существующее разъяснение по данному вопросу в приложении к МСФО (IAS) 18 интерпретируется таким образом, что это противоречит самому стандарту. Комитет по интерпретациям принял решение разработать новое разъяснение, которое, как планируется, заменит существующее.

Комитет по интерпретациям также рассмотрел распределение затрат по отдельным единицам/объектам недвижимости в рамках строительства нескольких единиц/объектов. Было отмечено, что данный вопрос относится к незавершенному производству, и, следовательно, учет ведется в соответствии с МСФО (IAS) 2 "Запасы" (Inventories). Было принято решение не обсуждать данный вопрос, так как он находится за рамками рассматриваемого проекта.

Предварительный текст проекта Интерпретации, отражающей все принятые решения, предполагается представить уже на следующем заседании Комитета.

Комитет по интерпретациям МСФО рассмотрел вопрос, затронутый в рамках проекта по договорам концессии и относящийся к возможности определения различных уровней рентабельности для компонентов одного договора.

В МСФО (IAS) 11 дано детальное руководство по выделению компонентов, а МСФО (IAS) 18 содержит лишь общие положения и в некоторых случаях ссылки на правила МСФО (IAS) 11. Было отмечено, что в проекте Интерпретации (D) 20 "Программы поощрения клиентов" (Customer Loyalty Programmes) содержится предлагаемое руководство для распределения по отдельным компонентам общей величины выручки по договору. По результатам обсуждения Комитет отметил, что достаточное руководство по этому вопросу содержится в МСФО (IAS) 11, МСФО (IAS) 18 и D20 и поэтому вопрос не нуждается в дальнейшем рассмотрении.

Подробнее ознакомиться с результатами работы Правления КМСФО и Комитета по интерпретациям МСФО, проектами для обсуждения, а также изменениями к МСФО можно на веб-сайте в Интернете по адресу: www.iasb.org.

Материал подготовлен фирмой

"PricewaterhouseCoopers"

"Финансовая газета", N 42, октябрь 2006 г.