Комментарий к письму Минфина РФ от 1 сентября 2006 г. N 03-06-02-06/89 (А.Н. Романчук, "Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2006 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 1 сентября 2006 г. N 03-06-02-06/89

Фирма платит земельный налог с участка, которым владеет. Причем на нем могут располагаться как производственные помещения, так и жилые дома. О том, как в этом случае заплатить налог и заполнить отчетность, рассказали специалисты Минфина.

Расчет налога с "нежилого-жилого" участка

В Налоговом кодексе есть две максимальные ставки земельного налога: 0,3 и 1,5 процента. Их применяют в зависимости от назначения каждого участка. В частности, первую используют при расчете налога с участка, занятого жилфондом или инфраструктурой жилищно-коммунального комплекса. К такому фонду относят жилые дома, общежития. К инфраструктуре ЖКК - тепловые сети, котельные и т.п. 1,5-процентную ставку применяют, например, при налогообложении участка, на котором находятся промышленные объекты.

Если на неделимом участке есть и жилые дома, и производственные здания, то рассчитывать налог нужно отдельно по площади, занятой:

- объектами жилфонда и "жилой" инфраструктуры;

- остальными объектами.

Данные о площади жилых домов и инфраструктуры ЖКК берут из технической и градостроительной документации. Например, техпаспорта дома. Площадь остальной территории получают, уменьшив общую на "жилую".

При исчислении налога отдельно определяют кадастровую стоимость, приходящуюся на "жилую" площадь, и стоимость "производственной" части земли. К первой из них применяют максимальную ставку - 0,3 процента, а ко второй - 1,5 процента. Но земельный налог - местный. И местные власти могут указанные ставки уменьшить.

Пример

ООО "Витязь" владеет участком, на котором расположены производственные помещения и жилой дом. Кадастровая стоимость площади участка, занимаемой домом, - 140 000 руб. Стоимость остальной земли - 300 000 руб.

Ставка налога на участки, занятые жилфондом, составляет 0,3 процента, на "промышленные" площади - 1,5 процента. Местные власти установили отчетные периоды по налогу.

Поэтому за I квартал 2006 года сумма авансового платежа по земельному налогу составила:

- с площади участка, занятого жилым домом:

1/4 х 140 000 руб. х 0,3% = 105 руб.

- с остальной площади участка:

1/4 х 300 000 руб. х 1,5% = 1125 руб.

Следовательно, за I квартал 2006 года фирма должна перечислить авансовый платеж по налогу в сумме:

105 руб. + 1125 руб. = 1230 руб.

Заполняем "земельную" отчетность

По итогам отчетных периодов фирма должна представить расчеты по авансовым платежам в свою инспекцию. По завершении года компания при условии, что отчетные периоды установлены в местности, где находится участок, представляет налоговую декларацию.

Заполнять декларации и расчеты по налогу на участок, занятый жилыми и нежилыми помещениями, как пояснили финансисты, нужно по-особому. В таких декларациях и расчетах должно быть два раздела 2, посвященных исчислению базы и суммы налога (авансового платежа). Первый экземпляр раздела 2 заполняют в отношении площади участка, занятого жилфондом. При этом указывают кадастровую стоимость именно "жилой" площади, а также ставку налога, применяемую к ней. Второй экземпляр заполняют по оставшейся территории участка и соответственно отражают кадастровую стоимость этой площади и ставку, по которой ее облагают земналогом.

А.Н. Романчук,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2006 г.