Вход
Купить систему ГАРАНТ
Получить демо-доступ
Узнать стоимость
Информационный банк
Подобрать комплект
Семинары
Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 6 сентября 2006 г. N ММ-6-03/896 (А.Н. Мукомольцев, "Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2006 г.)
-
Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 6 сентября 2006 г. N ММ-6-03/896 (А.Н. Мукомольцев, "Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2006 г.)
-
Исправляем Книгу покупок
-
Исправляем Книгу продаж
Комментарий к письму Федеральной налоговой службы
от 6 сентября 2006 г. N ММ-6-03/896
Один из самых проблемных документов для любого бухгалтера - счет-фактура. Малейшая ошибка в нем - и можно забыть о вычете по НДС. Но ошибку всегда можно исправить. Однако тут же возникает ряд дополнительных проблем. Поправить сам счет-фактуру недостаточно - нужно изменить и данные Книги покупок или Книги продаж, в которой этот документ зарегистрирован. В опубликованном письме рассказано о том, как это сделать.
Исправляем Книгу покупок
Итак, фирма купила те или иные ценности, оприходовала их, получила счет-фактуру поставщика и зарегистрировала его в Книге покупок. Налог на добавленную стоимость по этому счету-фактуре был принят к вычету, и необходимые данные отражены в декларации по НДС. Затем выяснилось, что в счете допущена ошибка (например, не указаны или отражены неверно необходимые реквизиты). В такой ситуации считается, что налог был принят к вычету неправомерно. В результате бухгалтеру потребуется получить исправленный счет-фактуру от поставщика, а также изменить данные Книги покупок и декларации по НДС. Действовать следует так:
1) направить счет с "ошибками" поставщику, чтобы он внес в него исправления. Причем любые поправки в счете должны быть заверены подписями должностных лиц фирмы-поставщика и ее печатью. Кроме того, в нем должна быть указана дата внесения исправлений;
2) изменить данные Книги покупок за тот налоговый период, когда был зарегистрирован "неправильный" счет (аннулировать все данные по нему). Для этого заполняют дополнительный лист к Книге покупок;
3) сдать исправленную декларацию по НДС за тот налоговый период, когда налог по "неправильному" счету был принят к вычету. В ней нужно указать уменьшенную сумму НДС, которую фирма возмещает из бюджета;
4) получить от поставщика исправленный документ и зарегистрировать его в Книге покупок в том налоговом периоде, которым датируются исправления.
Пример 1
В октябре 2006 года ЗАО "Союз" купило партию товара у ООО "Пассив" общей стоимостью 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС - 180 000 руб.). Кроме того, "Союз" приобрел товары у ЗАО "Прибой" стоимостью 236 000 руб. (в т.ч. НДС - 36 000 руб.) и ЗАО "Салют" стоимостью 590 000 руб. (в т.ч. НДС - 90 000 руб.). Весь товар был оприходован. НДС по нему принят к вычету на основании счетов-фактур поставщиков. Фирма платит НДС помесячно.
Записи в Книге покупок за октябрь выглядели так:
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
| Книга покупок |
| Покупатель Закрытое акционерное общество "Союз" |
| Идентификационный номер и код причины постановки |
| на учет налогоплательщика-покупателя 7729047377/772901001 |
| Покупка за период с 1 октября 2006 года по 31 октября 2006 года |
|/------------------------------------------------------------------------------------------------\|
|| N | Дата | Дата | Дата |Наимено-| ИНН | КПП |Страна| Всего | В том числе ||
||п/п|и номер | оплаты | принятия |вание | продавца |продавца |проис-| поку- |--------------||
|| |счета-фак-|счета-фак-| на учет |продавца| | |хожде-| пок, |покупки, обла-||
|| |туры про-|туры про-| товаров | | | |ния | вклю- |гаемые налогом||
|| | давца | давца | (работ, | | | |товара| чая | по ставке ||
|| | | | услуг) | | | |Номер | НДС |--------------||
|| | | | | | | | ГТД | |18 процентов ||
|| | | | | | | | | |(8) ||
|| | | | | | | | | |--------------||
|| | | | | | | | | |стои- |сумма ||
|| | | | | | | | | |мость | НДС ||
|| | | | | | | | | |покупок| ||
|| | | | | | | | | |без НДС| ||
||---+----------+----------+----------+--------+----------+---------+------+-------+-------+------||
||(1)| (2) | (3) | (4) | (5) | (5а) | (5б) | (6) | (7) | (8а) | (8б) ||
||---+----------+----------+----------+--------+----------+---------+------+-------+-------+------||
|| 1 |02.10.2006|03.10.2006|04.10.2006| ООО |7710232345|771001001|Россия|1180000|1000000|180000||
|| | N 17 | | |"Пассив"| | | | | | ||
||---+----------+----------+----------+--------+----------+---------+------+-------+-------+------||
|| 2 |09.10.2006|10.10.2006|11.10.2006| ЗАО |7715233456|771501001|Россия|236 000|200000 |36 000||
|| | N 24 | | |"Прибой"| | | | | | ||
||---+----------+----------+----------+--------+----------+---------+------+-------+-------+------||
|| 3 |15.10.2006|15.10.2006|16.10.2006| ЗАО |7703124341|770301001|Россия|590 000|500000 |90 000||
|| | N 500 | | | "Салют"| | | | | | ||
||-------------------------------------------------------------------------+-------+-------+------||
||Всего |2006000|1700000|306000||
|\------------------------------------------------------------------------------------------------/|
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
В ноябре бухгалтер "Союза" обнаружил, что счет-фактура ООО "Пассив" составлен неверно. В нем не были указаны адрес и ИНН продавца. Поэтому бухгалтер внес изменения в Книгу покупок за октябрь 2006 года и аннулировал счет. Для этого был заполнен дополнительный лист Книги. Записи в нем выглядели так:
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
| Дополнительный лист к книге покупок N 1 |
| Покупатель Закрытое акционерное общество "Союз" |
| Идентификационный номер и код причины постановки |
| на учет налогоплательщика-покупателя 7729047377/772901001 |
| Налоговый период (месяц, квартал), год, в котором зарегистрирован |
| счет-фактура до внесения в него исправления, октябрь 2006 года |
| Дополнительный лист оформлен 10 октября 2006 года |
|/------------------------------------------------------------------------------------------------\|
|| N | Дата | Дата | Дата |Наимено-| ИНН | КПП |Страна| Всего | В том числе ||
||п/п|и номер | оплаты | принятия |вание | продавца |продавца |проис-| поку- |--------------||
|| |счета-фак-|счета-фак-| на учет |продавца| | |хожде-| пок, |покупки, обла-||
|| |туры про-|туры про-| товаров | | | |ния | вклю- |гаемые налогом||
|| | давца | давца | (работ, | | | |товара| чая | по ставке ||
|| | | | услуг) | | | |Номер | НДС |--------------||
|| | | | | | | | ГТД | |18 процентов ||
|| | | | | | | | | |(8) ||
|| | | | | | | | | |--------------||
|| | | | | | | | | |стои- |сумма ||
|| | | | | | | | | |мость | НДС ||
|| | | | | | | | | |покупок| ||
|| | | | | | | | | |без НДС| ||
||---+----------+----------+----------+--------+----------+---------+------+-------+-------+------||
||(1)| (2) | (3) | (4) | (5) | (5а) | (5б) | (6) | (7) | (8а) | (8б) ||
||-------------------------------------------------------------------------+-------+-------+------||
||Итого |2006000|1700000|306000||
||-------------------------------------------------------------------------+-------+-------+------||
|| 1 |02.10.2006|03.10.2006|04.10.2006| ООО |7710232345|771001001|Россия|1180000|1000000|180000||
|| | N 17 | | |"Пассив"| | | | | | ||
||-------------------------------------------------------------------------+-------+-------+------||
||Всего |826 000|700 000|126000||
|\------------------------------------------------------------------------------------------------/|
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
Кроме того, бухгалтер "Союза" сдал уточненную декларацию по НДС за октябрь 2006 года. В ней была уменьшена сумма НДС, которую можно было принять к вычету, на 180 000 руб. Счет-фактура, составленный с ошибкой, направлен в адрес ООО "Пассив". Необходимые исправления были внесены в него поставщиком в декабре 2006 года. В этом же месяце счет был получен "Союзом" и вновь зарегистрирован в Книге покупок.
В опубликованном письме рассмотрена еще одна ситуация, связанная со счетами-фактурами поставщиков. А именно, когда полученные счета вовсе не были зарегистрированы в Книге покупок. В этом случае следует:
1) зарегистрировать счета-фактуры в том налоговом периоде, когда они фактически были получены. Для этого заполняют дополнительный лист Книги покупок;
2) сдать уточненную декларацию по НДС за этот период. В ней следует указать увеличение суммы налоговых вычетов.
Например, фирма, которая платит НДС помесячно, купила товар в мае 2006 года. Счет-фактура поставщика был получен в июне. Этот документ должен быть зарегистрирован в Книге покупок в том месяце, когда он был фактически получен (т.е. в июне). По ошибке счет зарегистрирован не был. Соответственно сумма НДС по оприходованному товару не была принята к вычету. Это выяснилось в ноябре 2006 года. В такой ситуации бухгалтеру нужно зарегистрировать счет-фактуру в дополнительном листе к Книге покупок за июнь, увеличив сумму налоговых вычетов, а также сдать уточненную декларацию по НДС за этот месяц.
Сразу оговоримся. Доплисты к Книге покупок предназначены для аннулирования неправильно зарегистрированных счетов-фактур. Однако, как указано в опубликованном письме, эти листы можно использовать и для того, чтобы зарегистрировать в Книге дополнительные счета. Счет регистрируют в доплисте следующим образом. В строку "Итого" переносят данные из Книги покупок за тот период, в котором регистрируют счет. Затем в столбцах 1-8 указывают все реквизиты счета, который нужно зарегистрировать. В строке "Всего" суммируют данные строки "Итого" и всех зарегистрированных счетов.
Пример 2
В апреле 2006 года ЗАО "Союз" купило партию товара у ООО "Соверен" общей стоимостью 590 000 руб. (в т.ч. НДС - 90 000 руб.). Счет-фактура по товару был получен в мае 2006 года. Однако он ошибочно не был зарегистрирован в Книге покупок. Ошибка была выявлена в октябре 2006 года. "Союз" платит НДС помесячно.
Чтобы исправить ошибку, бухгалтер "Союза" должен заполнить дополнительный лист к Книге покупок за май 2006 года и зарегистрировать счет-фактуру ООО "Соверен". Кроме того, ему нужно сдать исправленную декларацию по НДС за этот период. В ней следует указать сумму НДС, которую можно принять к вычету с учетом данных счета-фактуры "Соверена".
Предположим, что по итогам мая 2006 года данные Книги покупок (строка "Всего") выглядели так:
- графа 7 "Всего покупок, включая НДС" - 944 000 руб.;
- графа 8а "Стоимость покупок без НДС" - 800 000 руб.;
- графа 8б "Сумма НДС" - 144 000 руб.
Тогда дополнительный лист к Книге покупок за май 2006 года будет заполнен следующим образом:
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
| Дополнительный лист к книге покупок N 1 |
|Покупатель Закрытое акционерное общество "Союз" |
|Идентификационный номер и код причины постановки |
|на учет налогоплательщика-покупателя 7729047377/772901001 |
|Налоговый период (месяц, квартал), год, в котором зарегистрирован |
|счет-фактура до внесения в него исправления, май 2006 года |
|Дополнительный лист оформлен 10 октября 2006 года |
|/------------------------------------------------------------------------------------------------\|
|| N | Дата | Дата | Дата |Наимено- | ИНН | КПП |Страна| Всего| В том числе ||
||п/п|и номер | оплаты | принятия |вание | продавца |продавца |проис-| поку-|--------------||
|| |счета-фак-|счета-фак-| на учет |продавца | | |хожде-| пок, |покупки, обла-||
|| |туры про-|туры про-| товаров | | | |ния | вклю-|гаемые налогом||
|| | давца | давца | (работ, | | | |товара| чая | по ставке ||
|| | | | услуг) | | | |Номер | НДС |--------------||
|| | | | | | | | ГТД | |18 процентов ||
|| | | | | | | | | |(8) ||
|| | | | | | | | | |--------------||
|| | | | | | | | | |стои- |сумма ||
|| | | | | | | | | |мость | НДС ||
|| | | | | | | | | |покупок| ||
|| | | | | | | | | |без НДС| ||
||---+----------+----------+----------+---------+----------+---------+------+------+-------+------||
||(1)| (2) | (3) | (4) | (5) | (5а) | (5б) | (6) | (7) | (8а) | (8б) ||
||--------------------------------------------------------------------------+------+-------+------||
||Итого |944000|800 000|140000||
||--------------------------------------------------------------------------+------+-------+------||
|| 1 |28.04.2006|03.05.2006|02.05.2006| ООО |7710232345|771001001|Россия|590000|500 000|90 000||
|| | N 23 | | |"Соверен"| | | | | | ||
||--------------------------------------------------------------------------+------+-------+------||
||Всего |1 534 |1 300 |234000||
|| |000 |000 | ||
|\------------------------------------------------------------------------------------------------/|
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
Исправляем Книгу продаж
Вторая часть опубликованного письма посвящена исправлениям Книги продаж. Предположим, фирма выписала счет, зарегистрировала его в Книге продаж, а потом выяснила, что те или иные данные были отражены в нем неверно (например, занижена стоимость товара и сумма НДС, которую надо начислить к уплате в бюджет). В этой ситуации бухгалтеру следует:
1) исправить данные счета и заверить поправки подписями должностных лиц и печатью фирмы;
2) изменить данные Книги продаж за тот налоговый период, когда был зарегистрирован "неправильный" счет (аннулировать все данные по нему и внести правильную информацию). Для этого заполняют дополнительный лист к Книге продаж, в котором делают две записи: первая - по аннулированию счета, вторую по внесению правильных данных;
3) сдать исправленную декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором была допущена ошибка.
Пример 3
В октябре 2006 года ЗАО "Союз" продало партию товара ООО "Пассив" общей стоимостью 354 000 руб. (в т.ч. НДС - 54 000 руб.). Кроме того, "Союз" продал товары ЗАО "Прибой" стоимостью 236 000 руб. (в т.ч. НДС - 36 000 руб.) и ЗАО "Салют" стоимостью 590 000 руб. (в т.ч. НДС - 90 000 руб.). Фирма платит НДС помесячно.
Записи в Книге продаж за октябрь выглядели так:
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
| Книга продаж |
|Продавец Закрытое акционерное общество "Союз" |
|Идентификационный номер и код причины постановки |
|на учет налогоплательщика-продавца 7729047377/772901001 |
|Продажа за период с 1 октября 2006 года по 31 октября 2006 года |
|/-----------------------------------------------------------------------------------------------\ |
|| Дата и номер | Наименование | ИНН | КПП | Дата |Всего | В том числе | |
|| счета-фактуры | покупателя |покупателя | покупателя| оплаты |подаж, |-------------------| |
|| продавца | | | |счета-фак-|включая |продажи, облагаемые| |
|| | | | | туры | НДС |налогом по ставке| |
|| | | | | продавца | |-------------------| |
|| | | | | | | 18 процентов (8) | |
|| | | | | | |-------------------| |
|| | | | | | |стоимость | сумма | |
|| | | | | | |продаж без| НДС | |
|| | | | | | | НДС | | |
||----------------+--------------+-----------+-----------+----------+--------+----------+--------| |
|| (1) | (2) | (3) | (3a) | (3б) | (4) | (5а) | (5б) | |
||----------------+--------------+-----------+-----------+----------+--------+----------+--------| |
||02.10.2006 N 17 | ООО "Пассив" |7710232345 |771001001 |03.10.2006|354 000 | 300 000 | 54 000 | |
||----------------+--------------+-----------+-----------+----------+--------+----------+--------| |
||09.10.2006 N 24 | ЗАО "Прибой" |7715233456 |771501001 |11.10.2006|236 000 | 200 000 | 36 000 | |
||----------------+--------------+-----------+-----------+----------+--------+----------+--------| |
||15.10.2006 N 500| ЗАО "Салют" |7703124341 |770301001 |18.10.2006|590 000 | 500 000 | 90 000 | |
||------------------------------------------------------------------+--------+----------+--------| |
||Всего |1 180000|1 000 000 |180 000 | |
|\-----------------------------------------------------------------------------------------------/ |
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
В ноябре бухгалтер "Союза" обнаружил, что счет-фактура, выписанный в адрес ООО "Пассив", составлен неверно. В нем в 2 раза занижена стоимость товара и сумма НДС, который должен быть начислен к уплате в бюджет. По данным учета фирмы, ООО "Пассив" были отгружены товары стоимостью 708 000 руб. (в т.ч. НДС - 108 000 руб.).
Поэтому бухгалтер внес изменения в Книгу продаж за октябрь 2006 года. Для чего был заполнен дополнительный лист к ней. Записи в нем выглядели так:
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
| Дополнительный лист к книге продаж N 1 |
|Продавец Закрытое акционерное общество "Союз" |
|Идентификационный номер и код причины постановки |
|на учет налогоплательщика-продавца 7729047377/772901001 |
|Налоговый период (месяц, квартал), год, в котором зарегистрирован |
|счет-фактура до внесения в него исправления октябрь 2006 года |
|Дополнительный лист оформлен 28 ноября 2006 года |
|/-----------------------------------------------------------------------------------------------\ |
|| Дата и номер | Наименование | ИНН | КПП | Дата |Всего | В том числе | |
|| счета-фактуры | покупателя |покупателя | покупателя| оплаты |подаж, |-------------------| |
|| продавца | | | |счета-фак-|включая |продажи, облагаемые| |
|| | | | | туры | НДС |налогом по ставке| |
|| | | | | продавца | |-------------------| |
|| | | | | | | 18 процентов (8) | |
|| | | | | | |-------------------| |
|| | | | | | |стоимость | сумма | |
|| | | | | | |продаж без| НДС | |
|| | | | | | | НДС | | |
||----------------+--------------+-----------+-----------+----------+--------+----------+--------| |
|| (1) | (2) | (3) | (3a) | (3б) | (4) | (5а) | (5б) | |
||------------------------------------------------------------------+--------+----------+--------| |
||Итого |11880000|1 000 000 |180 000 | |
||------------------------------------------------------------------+--------+----------+--------| |
||02.10.2006 N 17 | ООО "Пассив" |7710232345 |771001001 |03.10.2006|354 000 | 300 000 | 54 000 | |
||----------------+--------------+-----------+-----------+----------+--------+----------+--------| |
||02.10.2006 N 17 | ООО "Пассив" |7710232345 |771001001 |03.10.2006|708 000 | 600 000 |108 000 | |
||------------------------------------------------------------------+--------+----------+--------| |
||Всего |1 534000|1 300 000 |234 000 | |
|\-----------------------------------------------------------------------------------------------/ |
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
Кроме того, бухгалтер "Союза" должен сдать уточненную декларацию по НДС за октябрь 2006 года. В ней нужно увеличить сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет.
Если вы по тем или иным причинам не зарегистрировали счет-фактуру, выставленный покупателю, действовать нужно следующим образом:
1) внести запись в дополнительный лист Книги продаж, зарегистрировав счет. Это делают в том периоде, которым датируется счет;
2) сдать уточненную декларацию по НДС за тот период, в котором должен быть зарегистрирован счет-фактура.
А.Н. Мукомольцев,
аудитор
"Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2006 г.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Нормативные акты для бухгалтера"
ООО "Агентство бухгалтерской информации"
Свидетельство о регистрации ПИ N ФС 77-27066 выдано Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия 26 января 2007 года.