Комментарий к письму Минфина РФ от 29 августа 2006 г. N 03-06-04-04/36 (Е.В. Мишина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2006 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 29 августа 2006 г. N 03-06-04-04/36

В опубликованном письме финансисты рассказали, как платить транспортный налог при перерегистрации судна. Причем аналогичный порядок действует и при перерегистрации любого другого транспорта. Например, автомобиля. Машины есть практически у каждой фирмы. Поэтому в нашем комментарии остановимся на порядке уплаты налога при регистрации именно этого вида транспорта.

Расчет транспортного налога

Напомним, что транспортный налог платит та фирма, на которую зарегистрирован автомобиль. При этом, является компания его владельцем или нет, значения не имеет (см. письмо Минфина России от 04.07.2006 N 03-06-04-04/28*(1)).

Сумму транспортного налога получают умножением базы на ставку. База по налогу - мощность двигателя машины. Ставки приведены в статье 361 Налогового кодекса. Для наземного транспорта они установлены в зависимости:

- от мощности двигателя;

- от категории транспорта.

Чтобы отнести автомобиль к той или иной категории (например, к легковым или грузовым), необходимо руководствоваться положениями Конвенции о дорожном движении (Вена, 08.11.68), ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.74 N 5938-VIII.

Не стоит забывать о том, что транспортный налог является региональным. Поэтому законами региональных властей ставки, указанные в кодексе, могут быть увеличены или уменьшены. Но не более чем в 5 раз. К тому же власти вправе проводить собственную дифференциацию ставок в зависимости:

- от категории транспорта;

- от срока полезного использования автомобиля.

Если фирма работает в регионе, где установлены отчетные периоды по налогу, то она должна перечислять квартальные авансовые платежи по нему. Их сумму определяют умножением базы и ставки налога на 1/4.

Если машина была зарегистрирована либо снята с регистрации в течение отчетного периода, то авансовый платеж рассчитывают с учетом специального коэффициента. Чтобы его определить, нужно число месяцев в квартале, когда машина числилась за фирмой, разделить на 3 месяца.

Месяц регистрации автомобиля, а также месяц снятия машины с учета считают полными независимо от того, какого числа произошла постановка на учет. Причем такое правило, как пояснили финансисты, действует только при покупке или продаже транспорта.

Пример 1

ОАО "Восток" с 2004 года имеет в собственности зарегистрированный на него легковой автомобиль. Мощность машины - 180 л.с.

В марте 2006 года фирма продала автомобиль ООО "Колос". 14 марта продавец снял машину с учета в ГАИ. А 16 марта покупатель зарегистрировал ее на себя.

Следовательно, в I квартале 2006 года автомобиль числился за ОАО "Восток" 3 полных месяца (январь, февраль, март).

Коэффициент равен:

3 мес. : 3 мес. = 1

В регионе, где работает фирма, ставка налога на автомобиль такой мощности равна 10 руб./л.с.

Поэтому ОАО "Восток" за I квартал 2006 года перечислило авансовый платеж по транспортному налогу в сумме:

1/4 х 1 х 180 л.с. х 10 руб./л.с. = 450 руб.

В I квартале 2006 года машина числилась за ООО "Колос" 1 полный месяц - март.

Коэффициент составил:

1 мес. : 3 мес. = 0,333

В регионе, где находится компания, ставка налога на автомобиль такой мощности - 10 руб./л.с.

Следовательно, фирма уплатила аванс по налогу за I квартал 2006 года в сумме:

1/4 х 0,333 х 180 л.с. х 10 руб./л.с. = 149,85 руб.

Как платить налог при перерегистрации транспорта

Транспортный налог платят там, где находится автомобиль. То есть по месту его госрегистрации. Зарегистрировать машину фирма должна по своему местонахождению. Следовательно, и платить транспортный налог компания должна в бюджет региона, где она работает.

Если компания переезжает в другой регион, она должна перерегистрировать числящийся за ней автомобиль. То есть снять его с прежнего места учета и зарегистрировать по новому месту. Как в таком случае заплатить транспортный налог?

Чтобы рассчитать сумму налога, который фирма должна перечислить в бюджет "старого" и "нового" регионов, ей нужно использовать коэффициент, о котором мы писали выше. Но месяц снятия с учета и месяц постановки на учет считать как два полных месяца она не должна. Это правило применяют только при продаже или покупке автомобиля.

В Налоговом кодексе нет положений, которые позволяют рассчитывать транспортный налог, исходя из фактического количества дней, когда автомобиль числился за фирмой. Поэтому при снятии машины с учета в одном регионе и ее регистрации в другом в течение одного месяца фирма должна учесть этот месяц как один полный. Причем местом нахождения компании в этом месяце считают место регистрации транспорта по состоянию на 1-е число. То есть заплатить налог за этот месяц фирма должна в бюджет старого региона. А уже начиная со следующего месяца перечислять платежи по транспортному налогу фирма будет в бюджет по новому месту учета.

Пример 2

ООО "Восход" имеет в собственности зарегистрированный на него автомобиль. Мощность машины -210 л.с. В июне 2006 года фирма переехала в другой регион. 16 июня 2006 года фирма сняла автомобиль с учета в старом регионе. 20 июня - зарегистрировала в новом.

Следовательно, во II квартале 2006 года автомобиль числился за фирмой по старому месту регистрации 3 полных месяца (апрель, май, июнь).

Коэффициент составил:

3 мес. : 3 мес. = 1

В этом регионе ставка налога на автомобиль такой мощности - 15 руб./л.с.

Следовательно, сумма авансового платежа по транспортному налогу за II квартал 2006 года в бюджет старого региона составила:

210 л.с. х 15 руб./л.с. х 1 х 1/4 = 787,5 руб.

Начиная со следующего квартала перечислять авансовые платежи фирма будет в бюджет нового региона.

Е.В. Мишина,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ опубликован в "НА" N 15, 2006.