Комментарий к письму Минфина РФ от 7 июля 2006 г. N 03-04-15/131 (Н.В. Кушкова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2006 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 7 июля 2006 г. N 03-04-15/131

В опубликованном письме финансисты разъяснили порядок применения вычетов по НДС по лизинговым операциям. В частности, может ли лизингодатель вычесть сумму налога по приобретенному для лизингополучателя основному средству. А также вправе ли лизингополучатель зачесть НДС при выкупе этого имущества.

Минфин за лизингодателей...

Напомним, что по договору лизинга лизингодатель должен купить имущество (чаще всего основное средство, например оборудование) и передать его в пользование за плату. Такая передача является услугой. А реализацию услуг облагают НДС. Следовательно, на сумму лизинговых платежей лизингодатель должен начислить налог. При этом сумму входного НДС по лизинговому имуществу можно принять к вычету. Однако применить вычет компания может, если одновременно соблюдаются следующие условия:

- фирма купила оборудование для ведения операций, которые облагают НДС;

- есть счет-фактура, выставленный продавцом;

- основное средство принято к учету.

Чтобы отразить имущество в качестве основного средства, оно должно отвечать нескольким требованиям. Во-первых, фирма не собирается его продавать. В договоре же лизинга может быть как предусмотрено, что лизингополучатель может его выкупить, так и нет. Если в контракте о переходе права собственности на имущество не сказано, то лизингодатель может вычесть налог, уплаченный при его покупке. Если же договором выкуп оборудования предусмотрен, то требование о "непродаже имущества" нарушено. Можно ли в таком случае зачесть входной НДС?

При решении этого вопроса финансисты встали на сторону лизингодателей. Они указали, что выкуп лизингового имущества не мешает принять НДС по нему к вычету. И объяснили это так.

Во-первых, отказ в вычете по НДС в указанной ситуации приведет к формированию разного порядка налогообложения по лизинговым договорам. Ведь по одним контрактам (без выкупа имущества) вычет предоставлять будут, а по другим (с выкупом) - нет. Следствие - нарушение принципа равенства налогообложения для лизинговых договоров.

Во-вторых, экономическая природа договора лизинга состоит в предоставлении имущества за плату. А не в его продаже. Лизинговый договор может содержать лишь элементы договора купли-продажи. Поэтому переход права собственности на оборудование не является его перепродажей как таковой.

В-третьих, Налоговый кодекс не устанавливает прямой зависимости порядка расчета НДС от способов ведения бухучета. В отличие, например, от налога на имущество. Условие об учете лизингового оборудования как основного средства установлено для целей бухучета. И к НДС оно отношения не имеет.

Да и сама проблема сводится скорее не к порядку обложения НДС, а к тому, может ли лизингодатель учитывать купленное имущество в качестве основного средства. Причем финансисты свою позицию определили уже давно - может. И учитывать такое имущество нужно на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Поэтому при оприходовании купленного оборудования на счете 03 лизингодатель может вычесть входной НДС. Независимо от того, будет выкуплено по нему имущество или нет.

...И лизингополучателей

Обязательное условие перехода права собственности на лизинговое оборудование к лизингополучателю - уплата его выкупной цены. Ее размер и порядок перечисления определяют в договоре. Выкупная стоимость (или ее часть) может быть уплачена:

- после передачи оборудования в собственность лизингополучателя;

- до этого момента.

А может ли фирма вычесть НДС, перечисленный в составе выкупной цены? Если к лизингополучателю оборудование перешло после уплаты выкупной стоимости (ее части), то с вычетом все просто. Фирма может зачесть НДС на основании счета-фактуры лизингодателя. Правда, после постановки оборудования на учет.

Ситуация с вычетом сложнее, если выкупную цену фирма заплатила до получения имущества. Причем по условиям договора она может быть:

- включена в лизинговые платежи;

- перечислена отдельно от них.

Чем являются лизинговые платежи, если в них входит выкупная стоимость? Платой за услугу или авансом в счет предстоящей поставки оборудования? Финансисты однозначно определили, что передача имущества в лизинг - это услуга, а не продажа товара с рассрочкой платежа. И лизинговые платежи - плата за услугу. Независимо от того, включена ли в них стоимость оборудования. Поэтому вычесть суммы входного НДС по ним фирма может, как и по любой другой услуге.

Финансисты уточнили, что впоследствии на полную стоимость оборудования при его выкупе начислять НДС повторно не нужно. Восстанавливать зачтенный НДС с лизинговых платежей также не следует.

Н.В. Кушкова,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2006 г.