Комментарий к письму Минфина РФ от 31 августа 2006 г. N 03-02-07/1-238 (С.А. Кондакова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2006 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 31 августа 2006 г. N 03-02-07/1-238

Налоговые инспекторы могут прийти в любую фирму и проверить, как она платит налоги. Такие проверки называют выездными. Именно по их результатам инспекторы начисляют наибольшее количество штрафов. В опубликованном письме финансисты разъяснили, какой срок деятельности фирмы может быть охвачен проверкой. Но обо всем по порядку.

Периодичность проверок

По общему правилу инспекторы должны проверять каждую фирму не реже чем раз в два года. На практике это правило не соблюдается: одних проверяют по нескольку раз в год, других - раз в несколько лет. И все-таки налоговые сотрудники стараются избегать "мертвых зон", то есть таких ситуаций, когда фирма не проверялась более трех лет и появились периоды, которые проверить уже нельзя.

Частота проверок зависит от характера деятельности фирмы. Например, экспортеров проверяют чаще других предприятий. Фирмы, у которых есть филиалы и представительства, инспекторы также регулярно проверяют. Это связано с тем, что, как правило, такие фирмы являются крупными налогоплательщиками и имеют более сложную систему бухгалтерского и налогового учета.

Проверяемый период

Инспекторы могут проверить ваши документы только за три последних года и за истекшие налоговые периоды текущего (ст. 87 НК РФ). Например, в октябре 2006 года можно проверить правильность расчетов с бюджетом по НДС за любые периоды 2003, 2004 и 2005 годов. Также имеют право проверить расчеты по НДС за январь-сентябрь 2006 года (если фирма платит НДС помесячно). Как отмечено в опубликованном письме, только за эти периоды фирму могут привлечь к налоговой ответственности.

Если налоговая инспекция проверила период, который проверять не вправе, и приняла решение фирму оштрафовать, обращайтесь в суд - вы выиграете дело.

Запрещается проводить повторные выездные проверки по одному и тому же налогу за один и тот же период. Если налоговая нарушит это требование, вы вправе оспаривать законность проверки в суде. При этом проверка будет приостановлена до решения суда.

Однако из данного правила есть два исключения. Повторная выездная проверка по тем же самым вопросам может проводиться:

- если она вызвана ликвидацией или реорганизацией фирмы;

- если ее проводит вышестоящий налоговый орган для проверки работы подчиненных (для налоговой инспекции это управление ФНС по региону).

Имейте в виду: по закону повторной считается только та проверка, которую проводят по одним и тем же налогам за один и тот же период (ст. 87 НК РФ). А это значит, что налоговая инспекция вправе провести несколько выездных проверок в году, но по разным налогам или разным периодам деятельности фирмы. Такие проверки повторными не будут. Обратите внимание: если инспекторы в первый раз проверили, например, НДС и налог на прибыль, то вторая проверка (по внешнеэкономическим операциям) была бы повторной. Дело в том, что инспекторам пришлось бы еще раз проверять те же самые налоги (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71). Не считается повторной выездная проверка филиала после проверки центрального отделения фирмы и наоборот.

Продолжительность проверки

Проверяющие не могут находиться на территории фирмы более двух месяцев. В исключительных случаях с санкции регионального управления налоговая инспекция может продлить срок проверки до трех месяцев. Какое обстоятельство считать исключительным, а какое - нет, в каждом конкретном случае решает управление ФНС. Если проверка затягивается, требуйте от проверяющих решение регионального управления ФНС о ее продлении.

Если фирму проверяют вместе с филиалами (представительствами), срок проверки увеличивается на один месяц на каждый филиал (представительство). Допустим, у фирмы три филиала. Если сотрудники инспекции будут проверять все филиалы одновременно, то срок проверки увеличится на один месяц, а если по очереди, то на три месяца.

Исчисление срока проверки

Выездная проверка начинается в тот день, когда руководителю фирмы предъявили решение о ее проведении. Иначе говоря, когда он поставил на решении свою подпись.

Заканчивается проверка в момент вручения справки о ее проведении. Инспекторы должны вручить вам справку не позднее следующего рабочего дня после составления.

В срок выездной проверки включается только то время, когда налоговые инспекторы фактически находятся на территории фирмы (ст. 89 НК РФ). На этом основании они часто прерывают выездную проверку на неопределенное время для анализа полученных документов либо привлечения экспертов.

Руководитель налоговой инспекции (его заместитель) может приостановить выездную проверку. В решении об этом он должен указать причины приостановления: болезнь проверяющих или проверяемых, необходимость выполнения инспекторами срочных заданий и т.п.

Максимальный срок приостановления законом не установлен. После того как обстоятельства, ставшие ее причиной, завершились, проверка возобновляется. При этом время приостановления в срок проверки не засчитывают.

С.А. Кондакова,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2006 г.