Возмещаем "наличный" НДС (Е.Н. Тарасова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2006 г.)

Возмещаем "наличный" НДС

Командировочные расходы или покупка товаров через подотчетное лицо - это лишь малая часть операций, при которых фирме приходится работать с наличностью. Расплатившись "живыми" деньгами, компании очень часто сталкиваются с проблемами при вычете входного НДС со стоимости покупки. Разберемся с основными причинами, которые не позволяют организации принимать "наличный" налог в зачет.

Подтверждаем документально

Основные проблемы с вычетом входного НДС возникают при сборе необходимых документов по "наличным" операциям. Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса, чтобы возместить налог, покупатель должен получить от продавца счет-фактуру или иные документы, подтверждающие фактическую уплату сумм НДС. Однако такое право выбора касается далеко не всех расходов. Отсутствие счета-фактуры позволит принять к вычету налог на добавленную стоимость лишь по некоторым видам затрат. К примеру, счет не нужен при возмещении НДС со стоимости авиа- или железнодорожных билетов, оформленных командированным сотрудникам. Основанием для вычета НДС будет сам проездной билет с выделенной отдельной строкой суммой налога (письмо Минфина России от 16.05.2005 N 03-04-11/112). Зачесть входной налог лишь на основании бланков строгой отчетности можно с командировочных расходов по найму жилья. Но не стоит забывать, что этот вычет возможен, если командировка проходила на территории России.

А вот при покупке товаров или услуг за наличные список необходимых документов для зачета входного НДС будет таким:

- счет-фактура;

- накладная или товарный чек;

- приходно-кассовый ордер или чек контрольно-кассовой машины.

Отсутствие хотя бы одного из перечисленных документов не позволит принять к вычету НДС с покупки. Поэтому, если вы отправляете подотчетника в магазин, к примеру, за канцтоварами, следует выписать на него доверенность. Лишь в этом случае товар будет продаваться не физическому лицу, а фирме. Тогда продавец должен будет выдать покупателю все необходимые документы. Но и это возможно далеко не всегда. Например, водитель (подотчетник) платит наличными, заправляя автомобиль. Вряд ли на АЗС даже при наличии доверенности ему выпишут все перечисленные документы. Единственный способ принять к вычету НДС в этой ситуации - покупать топливо по талонам или топливным картам.

Стоит отметить, что максимальный размер подотчетных сумм, а также срок, на который они выдаются, должен быть установлен приказом руководителя.

Документы есть, а вычета нет

Не всегда наличие необходимых документов позволяет фирме возместить входной НДС. Основная причина для отказа в вычете - неправильное оформление бумаг продавцом. Рассмотрим, на что следует обращать особое внимание в документах при покупке товаров за наличные.

Во-первых, по мнению налоговых работников, для правомерного вычета необходимо, чтобы сумма НДС во всех документах была выделена отдельной строкой. Причем это требование касается не только счета-фактуры, накладной и ПКО, но и кассового чека. Поэтому если, к примеру, в чеке налог отдельной строкой не прописан, то, по мнению финансистов, рассчитать его сумму самостоятельно фирма не вправе. Соответственно и принять к вычету НДС, уплаченный поставщику, нельзя. Несмотря на то что с 1 января 2006 года для возмещения входного НДС оплачивать товар не нужно, требование к выделению суммы налога сохраняется. Это предусмотрено пунктом 4 статьи 168 Налогового кодекса.

Во-вторых, в строке 5 "К платежно-расчетному документу..." счета-фактуры обязательно должны быть указаны реквизиты кассового чека (его дата, номер). Это, по мнению налоговых работников, касается и тех случаев, когда покупатель расплачивается с продавцом после получения товара. Если указанных данных в счете не будет, то НДС по такому документу к вычету не принимают. Такое мнение высказал Минфин России в письме от 24.04.2006 N 03-04-09/07. Свой вывод финансовое ведомство обосновало ссылкой на перечень показателей счета-фактуры, который приведен в Правилах, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Однако в данной ситуации с мнением Минфина России можно поспорить. Ведь Налоговый кодекс требует заполнять строку 5 "К платежно-расчетному документу..." счета-фактуры только в одном случае: при предварительной оплате покупки. Но лучше все-таки избежать возможных конфликтов и выполнить требование финансистов. К тому же необходимый реквизит может быть вписан в счет-фактуру от руки. Дело в том, что законодательство допускает заполнение счета смешанным способом.

Е.Н. Тарасова,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2006 г.