Вопрос: Объясните, чем отличается порядок уплаты земельного налога за участки, занимаемые садоводческими товариществами, в 2003 - 2005 гг. и в 2006 г. - после вступления в силу нормативного акта муниципального образования в соответствии с главой 31 "Земельный налог"? Права собственности на земельные участки членами товарищества зарегистрированы, права собственности на земли общего пользования также зарегистрированы за товариществом - юридическим лицом, свидетельства выданы органом местного самоуправления в 1992 г. ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 9, сентябрь 2006 г.)

Объясните, чем отличается порядок уплаты земельного налога за участки, занимаемые садоводческими товариществами, в 2003 - 2005 гг. и в 2006 г. - после вступления в силу нормативного акта муниципального образования в соответствии с главой 31 "Земельный налог"? Права собственности на земельные участки членами товарищества зарегистрированы, права собственности на земли общего пользования также зарегистрированы за товариществом - юридическим лицом, свидетельства выданы органом местного самоуправления в 1992 г.

Федеральный закон от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" регулирует отношения, возникающие в связи с ведением гражданами садоводства, огородничества и дачного хозяйства, и устанавливает правовое положение, в частности, садоводческих товариществ, порядок их создания, деятельности, реорганизации и ликвидации, права и обязанности их членов.

При этом земельный участок первоначально предоставляется в совместную собственность членам садоводческого товарищества с последующим предоставлением земельных участков в собственность каждому члену такого товарищества. Земли общего пользования предоставляются садоводческому товариществу как юридическому лицу в собственность либо на ином вещном праве.

Ранее - до принятия органом муниципального образования соответствующего нормативного правового акта на основании главы 31 "Земельный налог" НК РФ - вопросы обложения земельным налогом садоводческих товариществ регламентировались Законом РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" и инструкцией МНС России от 21.02.2000 N 56 "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю"". При этом основанием для взимания земельного налога являлся документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования земельным участком.

До выдачи свидетельства на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, пользования земельными участками членам садоводческих товариществ плательщиками земельного налога являлись товарищества (п. 26 Инструкции N 56).

При этом было установлено, что в случае когда члены садоводческих товариществ получат свидетельства на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, пользования земельными участками (далее - свидетельства), исчисление земельного налога должно будет производиться налоговыми органами каждому из них. В этом случае налогоплательщики - физические лица должны были уплачивать земельный налог на основании налогового уведомления, направленного каждому из них в установленные сроки налоговыми органами.

Сведения о земельных участках и землепользователях, которые оформили свои права на земельные участки, представлялись садоводческими товариществами в соответствии со ст. 31 НК РФ по запросу налогового органа либо при предоставлении ими налоговых деклараций по земельному налогу за соответствующий год.

Указанные сведения должны были представляться в налоговые органы также органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на объекты недвижимого имущества, в соответствии со ст. 85 Кодекса.

Инструкцией N 56 было также установлено, что за земельные участки, на которые соответствующие свидетельства не получены, а также за земли общего пользования представлять налоговые декларации и уплачивать земельный налог должны были правления этих товариществ в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Теперь плательщиками земельного налога по главе 31 НК РФ признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ).

В этой связи за земельные участки, используемые гражданами - членами садоводческих товариществ, при наличии у них права собственности или права постоянного (бессрочного) пользования (возникшего до введения в действие Земельного кодекса РФ) и пожизненного наследуемого владения на земельные участки и документов, его удостоверяющих (в том числе выданных до принятия Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" органами исполнительной власти и органами местного самоуправления в установленном порядке), земельный налог должен взиматься с членов садоводческих товариществ на основании направленных им налоговых уведомлений на уплату земельного налога, исчисленного по сведениям, представляемым налоговым органам органами Роснедвижимости, Росрегистрации и органами местного самоуправления в установленном ст. 396 НК РФ порядке.

До выдачи членам садоводческих товариществ свидетельств на право собственности на землю (право пожизненного наследуемого владения) плательщиками земельного налога являются товарищества, которые представляют налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы как за земли общего пользования, так и за земли, права на которые не оформлены членами садоводческих товариществ в установленном законодательством порядке.

Учитывая, что члены товарищества с 1992 г. имеют свидетельства на право собственности на принадлежащие им земельные участки, а товарищество также имеет свидетельство на право собственности на земли общего пользования, члены товарищества - физические лица должны уплачивать земельный налог за 2003 - 2005 гг., а также за 2006 г. на основании налогового уведомления, направленного им налоговым органом. При этом следует иметь в виду, что в случаях, когда расчет налоговой базы и суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (ст. 57 НК РФ).

Само же садоводческое товарищество должно уплачивать земельный налог и представлять в налоговый орган налоговую декларацию только по тем землям, на которые у товарищества имеется свидетельство о праве собственности, т.е. на земли общего пользования.

Н. Гаврилова,

заместитель начальника отдела имущественных и прочих налогов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 сентября 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 9, сентябрь 2006 г.