Вопрос: С 2005 г. наша организация применяет упрощенную систему налогообложения (объект "доходы минус расходы"). Можно ли учесть в расходах 2005 г.: - госпошлину за регистрацию договоров аренды муниципального имущества, уплаченную в 2005 г. (срок аренды 2005-2010 гг.); - платеж за регистрацию договоров аренды муниципального имущества (счет 97), уплаченный в 2002 г. (срок аренды 2002-2007 гг.). ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 9, сентябрь 2006 г.)

С 2005 г. наша организация применяет упрощенную систему налогообложения (объект "доходы минус расходы"). Можно ли учесть в расходах 2005 г.: - госпошлину за регистрацию договоров аренды муниципального имущества, уплаченную в 2005 г. (срок аренды 2005-2010 гг.); - платеж за регистрацию договоров аренды муниципального имущества (счет 97), уплаченный в 2002 г. (срок аренды 2002-2007 гг.).

С 1 января 2005 г. за государственную регистрацию прав в соответствии с налоговым законодательством взимается государственная пошлина (п. 1 ст. 11 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").

Государственная пошлина является федеральным сбором (ст. 13 НК РФ, изложенная в новой редакции на основании п. 7 ст. 1 Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ, вступила в силу с 1 января 2005 г.).

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН), при определении объекта налогообложения "доходы минус расходы" может уменьшить полученные доходы на расходы, поименованные в перечне, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу, включаются суммы налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Таким образом, госпошлину за регистрацию договоров аренды муниципального имущества, уплаченную в 2005 г., налогоплательщик может учесть в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу за 2005 г. Для организаций размер госпошлины составляет 7500 руб. (подп. 20 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

В отношении платы за регистрацию договоров аренды муниципального имущества, уплаченной организацией в 2002 г., отметим следующее.

Расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Но можно ли затраты за регистрацию договоров аренды имущества, оплаченные в 2002 г., считать осуществленными после перехода на УСН?

В ответах налоговых органов на частные вопросы налогоплательщиков говорится, что если расходы будущих периодов были оплачены до применения УСН, учесть их при расчете единого налога нельзя.

Указанные затраты, по мнению автора, считаются осуществленными до перехода на УСН. Поэтому в данном случае норма, предусмотренная ст. 346.25 НК РФ, применима быть не может.

Следовательно, затраты по регистрации прав на недвижимое имущество, понесенные налогоплательщиком в 2002 г., в расходах организации при определении налоговой базы по единому налогу за 2005 г. учтены быть не могут.

И. Горшкова,

ведущий эксперт АКДИ "ЭЖ"

1 сентября 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 9, сентябрь 2006 г.