Вопрос: В 2003 г. мы перешли на УСН. В 2005 г. нами были заключены договоры простого товарищества и доверительного управления имуществом. Есть ли у нас право изменить с 1 января 2006 г. ранее избранный нами объект налогообложения "доходы" на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"? Какие последствия могут возникнуть у организации, применяющей УСН по объекту налогообложения "доходы", в случае заключения указанных договоров после 1 января 2006 г., т. е. в течение текущего налогового периода? Имеет ли она право продолжать применение УСН, но уже по объекту налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 9, сентябрь 2006 г.)

В 2003 г. мы перешли на упрощенную систему налогообложения. В 2005 г. нами были заключены договоры простого товарищества и договоры доверительного управления имуществом. Есть ли у нас право изменить с 1 января 2006 г. ранее избранный нами объект налогообложения "доходы" на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"? Какие последствия могут возникнуть у организации, применяющей УСН по объекту налогообложения "доходы", в случае заключения указанных договоров после 1 января 2006 г., т.е. в течение текущего налогового периода? Имеет ли она право продолжать применение УСН, но уже по объекту налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"? Если да, то в каком порядке должна исчисляться облагаемая база за налоговый период? Если нет, то с какого момента следует прекратить применение данного специального налогового режима? Могут ли налогоплательщики, перешедшие в 2003 г. на УСН, изменить ранее избранный ими объект налогообложения в течение 2006 г. (например, с отчетного периода, в котором истекли три года с момента перехода на УСН)?

Выбор объекта налогообложения при применении УСН осуществляется самим плательщиком, за исключением случая, предусмотренного п. 3 ст. 346.12 НК РФ (п. 2 ст. 346.14 НК РФ в редакции ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ, вступившей в силу с 1 января 2006 г.). Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения УСН.

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Таким образом, указанный объект налогообложения подлежит обязательному применению налогоплательщиками - участниками договоров простого товарищества или доверительного управления имуществом начиная с 1 января 2006 г.

Вместе с тем, учитывая положения части второй п. 2 ст. 346.14 НК РФ, объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" не может быть применен с 1 января 2006 г. налогоплательщиками, перешедшими в течение 2003 г. на УСН по объекту налогообложения "доходы" и заключившими до указанной даты договоры простого товарищества или договоры доверительного управления имуществом, поскольку на 1 января 2006 г. у них не возникло право на изменение ранее избранного ими объекта налогообложения - не истекли три полных года с начала применения упрощенной системы налогообложения.

В целях продолжения применения данного специального налогового режима указанные налогоплательщики обязаны были до окончания 2005 г. расторгнуть вышеуказанные договоры. В противном случае с 1 января 2006 г. они считаются утратившими право на дальнейшее применение УСН.

Если организация, применяющая в качестве объекта налогообложения "доходы", данные договоры заключила после 1 января 2006 г. (в течение текущего налогового периода), то исходя из положений п. 1 ст. 346.13 и п. 2 ст. 346.14 НК РФ она теряет право на дальнейшее применение УСН с начала того квартала, в котором заключены данные договоры.

Право на изменение с 1 января 2006 г. ранее избранного объекта налогообложения возникает только у тех налогоплательщиков (в том числе являющихся участниками договоров простого товарищества или доверительного управления имуществом), которые перешли на УСН с 1 января 2003 г.

Налогоплательщики (в том числе являющиеся участниками договоров простого товарищества или доверительного управления имуществом), перешедшие на УСН в течение 2003 г., могут воспользоваться данным правом не ранее чем с 1 января 2007 г., т.е. с года (налогового периода), следующего за годом (налоговым периодом), в котором полностью истекли три года с начала применения данного специального налогового режима.

И. Андреев,

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

1 сентября 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 9, сентябрь 2006 г.