Вопрос: Я - индивидуальный предприниматель, собираюсь заниматься розничной торговлей в арендованных нежилых помещениях (две смежные комнаты, имеющие общий вход, и одна изолированная комната). В инвентаризационных документах эти помещения обозначены как кабинеты. После сдачи их в аренду арендодатель не вносил изменения в инвентаризационные документы и, площадь торгового зала в этих помещениях не выделялась. Вправе ли я исчислять налоговую базу по ЕНВД с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место"? Если да, то какое у меня будет количество используемых торговых мест? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 9, сентябрь 2006 г.)

Я - индивидуальный предприниматель, собираюсь заниматься розничной торговлей в арендованных нежилых помещениях административного здания (две смежные комнаты, имеющие общий вход со стороны коридора, и одна изолированная комната). В инвентаризационных документах эти помещения обозначены как кабинеты. После сдачи их в аренду арендодатель не вносил изменения в инвентаризационные документы и, следовательно, площадь торгового зала в этих помещениях не выделялась. Вправе ли я в этом случае исчислять налоговую базу по единому налогу на вмененный доход с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место"? Если да, то какое у меня будет количество используемых торговых мест?

ЕНВД применяется в отношении розничной торговли, если она осуществляется через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, а также через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Под стационарной торговой сетью понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям (ст. 346.27 НК РФ).

Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.

Если розничная торговля осуществляется через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты организации торговли, не относящиеся к объектам стационарной торговой сети, то при исчислении налоговой базы по ЕНВД в качестве физического показателя базовой доходности используется "торговое место" (ст. 346.29 НК РФ), под которым понимается место, используемое для совершения сделок купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).

Таким образом, налоговую базу по ЕНВД нужно исчислять с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место", если розничная торговля ведется через объекты стационарной торговой сети, не соответствующие установленным главой 26.3 НК РФ понятиям магазина и павильона, а равно и стационарные объекты организации розничной торговли, фактически используемые под магазины и павильоны, в которых правоустанавливающими и инвентаризационными документами площадь торгового зала не выделена (крытые рынки и ярмарки, торговые комплексы, крытые спортивные сооружения, производственные здания (строения), административные здания и т.п.). Все эти объекты относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов.

При этом величина данного физического показателя базовой доходности (количество используемых для ведения розничной торговли торговых мест) определяется исходя из условий заключенных договоров аренды (субаренды) нежилых помещений указанных стационарных объектов организации розничной торговли.

Если по договору аренды (субаренды) вам передано во временное владение и (или) пользование несколько обособленных нежилых помещений стационарного объекта организации розничной торговли, то в этом случае для указанных выше целей все арендованные нежилые помещения должны учитываться вами как одно торговое место.

Наличие у налогоплательщика нескольких договоров аренды (субаренды) обособленных нежилых помещений стационарного объекта организации розничной торговли является основанием для учета им каждого арендованного нежилого помещения в качестве самостоятельного торгового места.

И. Андреев,

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

1 сентября 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 9, сентябрь 2006 г.