Вопрос: На основании решения налогового органа меня привлекли к налоговой ответственности за несвоевременное представление декларации по НДФЛ в виде штрафа в размере 12 000 руб. Основанием для данного решения явилось то, что после продажи автомобиля в налоговый орган была своевременно представлена декларация за 2004 год. Автомобиль продан за 10 000 руб. Декларация была представлена 4 октября 2005 г. Согласно данной декларации сумма уплаченного налога за 2004 год составила 40 000 руб. Почему в расчет размера штрафа взят уплаченный своевременно НДФЛ, а не налог, подлежащий уплате? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 9, сентябрь 2006 г.)

На основании решения налогового органа меня привлекли к налоговой ответственности за несвоевременное представление декларации по НДФЛ в виде штрафа в размере 12 000 руб. Основанием для данного решения явилось то, что после продажи автомобиля в налоговый орган была своевременно представлена декларация за 2004 год. Автомобиль продан за 10 000 руб. Декларация была представлена 4 октября 2005 г. Согласно данной декларации сумма уплаченного налога за 2004 год составила 40 000 руб. Почему в расчет размера штрафа взят уплаченный своевременно НДФЛ, а не налог, подлежащий уплате?

Непредставление плательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Обратите внимание! Статьей 119 НК РФ предусмотрена ответственность за несвоевременное представление декларации. Поэтому уплата суммы исчисленного налога в установленный законодательством о налогах и сборах срок сама по себе не освобождает налогоплательщика от ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации. Об этом, в частности, говорится в п. 13 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ".

Таким образом, даже вовремя уплатив налог, в случае несвоевременного представления налоговой декларации налогоплательщик привлекается к ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ.

Однако в данной ситуации необходимо обратить внимание на следующее. Согласно подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют и платят НДФЛ. И на этих лиц п. 1 ст. 229 НК РФ возложена обязанность предоставлять налоговую декларацию в налоговые органы.

В декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода (п. 4 ст. 229 НК РФ).

В рассматриваемом случае налогоплательщик в декларации помимо дохода от продажи автомобиля на основании п. 4 ст. 229 НК РФ указал иные доходы, полученные в 2004 г.

Если эти доходы выплачены налоговым агентом (работодателем) и с данных доходов удержан налог, сумма удержанного налога отражается в Разделе 1 по строке 070 (общая сумма налога, уплаченного у источника выплаты) Декларации по форме 3-НДФЛ, утвержденной Приказом Минфина России от 23.12.2005 N 153н.

Сумма налога (по ставке 13%), подлежащая к уплате (доплате) в бюджет отражается в Разделе 1 по строке 110.

При исчислении суммы налога, подлежащей к уплате в бюджет, вычитается сумма налога, уплаченного у источника выплаты.

То есть в строке 110 отражается сумма налога, подлежащая к уплате по декларации за минусом сумм налога, уже уплаченных налогоплательщиком. Следовательно, в данной строке должна быть отражена сумма налога (по ставке 13%), подлежащая уплате при продаже автомобиля, и, по мнению автора, именно эта сумма должна приниматься во внимание при исчислении 5%-го штрафа на основании ст. 119 НК РФ.

В том случае, если в представленной декларации помимо дохода от продажи автомобиля налогоплательщиком указаны доходы, с которых он самостоятельно уплачивает налог, и эта сумма налога отражается в строке 110 Раздела 1 Декларации, при расчете штрафа за несвоевременное представление налоговой декларации принимается во внимание вся сумма налога, независимо от того, что налог был уплачен вовремя.

Е. Карсетская,

ведущий эксперт АКДИ "ЭЖ"

1 сентября 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 9, сентябрь 2006 г.