Мониторинг законодательства ("Новая бухгалтерия", выпуск 10, октябрь 2006 г.)

Мониторинг законодательства

Налоговые отношения

Письмо Минфина России от 21.08.2006 N 03-05-02-04/130 "О начислении ЕСН на выплаты работникам, связанные с постоянной работой в пути или разъездным характером"

Согласно ст. 236 НК РФ ЕСН облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работникам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Одновременно установлено, что не облагаются все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением трудовых обязанностей (ст. 238 НК РФ).

Понятие компенсаций, а также случаи их предоставления определены Трудовым кодексом РФ.

С 6 октября 2006 г. вступила в силу новая ст. 168.1 ТК РФ, предусматривающая возмещение работодателем расходов работников, связанных с постоянной работой в пути (разъездной характер работы), а также с работой в полевых условиях или экспедиционного характера. Размеры и порядок возмещения таких расходов, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором.

По мнению Минфина, после 6 октября 2006 г., если в коллективном договоре, соглашении, локальных нормативных актах или трудовом договоре установлено, что работа соответствует критериям ст. 168.1 ТК РФ, то компенсационные выплаты не облагаются ЕСН. В остальных случаях они облагаются в общеустановленном порядке.

Письмо Минфина России от 18.08.2006 N 03-03-04/2/194 "Об исчислении налога на прибыль при безвозмездной передаче ценных бумаг"

По общему правилу при безвозмездной передаче имущества налогоплательщик не получает экономической выгоды, поэтому у него не возникает доход, учитываемый при налогообложении прибыли. Этот подход справедлив и для случая дарения ценных бумаг.

Однако покупная стоимость безвозмездно переданных ценных бумаг не должна уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль у передающей стороны.

При этом у организации, получившей ценные бумаги безвозмездно, возникает налогооблагаемый доход.

Письмо Минфина России от 18.08.2006 N 03-03-04/1/637 "Об учете выплаченной работникам материальной помощи при исчислении налога на прибыль и ЕСН"

В налоговую базу по ЕСН включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные работникам по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (ст. 236 НК РФ).

Если же такие выплаты не отнесены к расходам организации, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, то на них ЕСН не начисляется (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Суммы материальной помощи, выплачиваемой работникам, в расходах при исчислении налога на прибыль на основании п. 23 ст. 270 НК РФ не учитываются.

Поэтому, по мнению Минфина, суммы материальной помощи, выплачиваемые работникам даже на основании коллективного договора, не облагаются ЕСН.

Письмо ФНС России от 18.08.2006 N ГИ-6-04/827@ "О применении положений статьи 220 НК РФ"

Этим письмом ФНС направила подведомственным налоговым органам письмо Минфина России от 03.07.2006 N 03-05-01-07/33 о применении имущественного налогового вычета по НДФЛ.

По мнению Минфина, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет по НДФЛ при приобретении жилья не может быть использован полностью, то оставшаяся часть переносится на последующие налоговые периоды. При этом вычет должен предоставляться независимо от того, что в эти периоды жилой дом или квартира могут уже не находиться в собственности налогоплательщика.

Письмо Минфина России от 16.08.2006 N 03-02-07/1-224 "О начислении штрафа за несвоевременное представление годовой декларации по ЕСН на всю сумму начисленного за год налога"

Срок представления декларации по ЕСН, согласно ст. 243 НК РФ, установлен не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговый период по ЕСН состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи, которые засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

За нарушение срока представления декларации на основании ст. 119 НК РФ на организацию налагается штраф в процентах от суммы налога, подлежащего уплате на основе данной декларации.

По мнению Минфина, налоговый орган вправе привлечь организацию к ответственности за несвоевременное представление декларации и взыскать штраф исходя из суммы налога, исчисленного за год.

Письмо Минфина России от 01.08.2006 N 03-03-04/1/616 "О порядке списания стоимости покупных товаров в налоговом учете"

При реализации покупных товаров организация уменьшает доходы на стоимость приобретения товаров, которая определяется одним из методов, перечисленных в ст. 268 НК РФ.

По мнению Минфина, в зависимости от характеристик покупных товаров организация в отношении различных групп товаров может применять различные методы списания их стоимости. Например, при списании стоимости товаров, имеющих индивидуальные признаки, можно применять метод оценки по стоимости единицы товара, а при реализации типовых товаров с отсутствием индивидуальных признаков - по средней стоимости.

Такой порядок должен быть предусмотрен учетной политикой для целей налогообложения.

Письмо Минфина России от 26.07.2006 N 03-03-04/1/612 "О порядке создания резерва по сомнительным долгам"

Согласно ст. 265 НК РФ организация имеет право сформировать резерв по сомнительным долгам и учитывать в расходах отчисления в него. Сумма резерва определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.

Поскольку статьями 265 и 266 НК РФ не установлено ограничение на учет в составе резервов только сумм дебиторской задолженности, подтвержденной дебиторами, то для налогообложения следует учитывать все суммы задолженности по отгруженным товарам, работам, услугам по результатам инвентаризации.

Если по задолженности истек срок исковой давности, то такие суммы на основании ст. 266 НК РФ признаются безнадежными долгами и при формировании резерва по сомнительным долгам не учитываются.

Письмо Минфина России от 27.07.2006 N 03-04-09/14 "О применении дополнительных листов книг покупок"

Счета-фактуры, составленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут служить основанием для вычета или возмещения НДС.

Если организация отразила в книге покупок счет-фактуру, составленный с нарушением требований НК РФ, то ей необходимо внести исправления в книгу. Для этого в новой редакции Правил ведения журналов учета счетов-фактур, книг покупок и книг продаж предусмотрены специальные формы - дополнительные листы к книгам покупок и продаж.

В дополнительном листе книги покупок делается запись об аннулировании "неправильных" счетов-фактур независимо от того, какой конкретно реквизит счета-фактуры заполнен неверно или отсутствует.

Письмо Минфина России от 27.07.2006 N 03-03-04/1/615 "Об учете в расходах при исчислении налога на прибыль процентов по кредитному договору, если эти средства переданы другой организации по договору займа"

Исходя из положений Гражданского кодекса РФ заключение организацией-заемщиком по кредитному договору самостоятельного договора займа с третьей организацией и предоставление ей денежных средств, ранее полученных по кредитному договору, является способом использования средств, полученных по кредитному договору.

По мнению Минфина, если организация использовала полученный кредит с целью получения дохода путем передачи средств по договору займа другой организации, то проценты за пользование этим кредитом могут рассматриваться как экономически оправданные в соответствии с требованиями ст. 252 НК РФ. На этом основании они могут быть включены в расходы при налогообложении прибыли при условии их документального подтверждения.

Государственное регулирование

Постановление Правительства РФ от 15.08.2006 N 504 "О лицензировании деятельности по технической защите конфиденциальной информации"

Этим Постановлением утверждено новое Положение о лицензировании деятельности по технической защите конфиденциальной информации.

Срок принятия решения о выдаче либо отказе в выдаче лицензии составляет теперь 45 дней (ранее было - 60 дней), но расширен перечень предъявляемых соискателями лицензий документов и требований к ним. Лицензии по-прежнему выдаются Федеральной службой по техническому и экспортному контролю на пять лет, а все ранее выданные действуют до окончания указанного в них срока.

Постановление Правительства РФ от 13.08.2006 N 500 "О порядке определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации"

Законом о таможенном тарифе установлены методы определения таможенной стоимости товаров при их ввозе на территорию РФ. Правила их применения и порядок определения таможенной стоимости ввозимых товаров в определенных случаях должен устанавливаться Правительством РФ.

Этим Постановлением установлены правила определения таможенной стоимости ввозимых товаров в случаях их незаконного перемещения через границу РФ, повреждения из-за аварии или действия непреодолимой силы, а также товаров, вывозимых с таможенной территории РФ.

"Новая бухгалтерия", выпуск 10, октябрь 2006 г.