Вопрос: Как применять принцип равномерности признания расходов в налоговом учете, если договор строительного подряда относится к нескольким отчетным периодам? ("Новая бухгалтерия", выпуск 10, октябрь 2006 г.)

Как применять принцип равномерности признания расходов в налоговом учете, если договор строительного подряда относится к нескольким отчетным периодам?

Если договором предусмотрена поэтапная сдача работ и устанавливаются сроки сдачи этапов работ (услуг), то специальный порядок определения доходов, согласно п. 2 ст. 271 НК РФ, не применяется.

Если производство в целях налогообложения признается производством с длительным циклом (более одного налогового периода), то относящийся к договору доход от реализации работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Статьей 316 НК РФ данный порядок уточняется: доход распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Другими словами, независимо от получения денежных средств (например, аванса) организация-исполнитель должна признать доходы (и соответствующую часть расходов, возникших в текущем отчетном (налоговом) периоде) в более ранние сроки, чем в общеустановленном порядке: переход права собственности по выполненные работы, оказанные услуги от исполнителя к заказчику еще не состоялся, но исполнитель уже должен признать доходы в налоговом учете.

Что касается расходов, принимаемых в целях налогообложения, то по ним применяется общеустановленный порядок: косвенные расходы учитываются по моменту их признания, прямые распределяются в порядке, установленном статьями 318-319 НК РФ.

В случае если доход распределяется налогоплательщиком пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете, то объем работ, услуг, по которым учтены в отчетном (налоговом) периоде доходы, при расчете незавершенного производства следует рассматривать как выполненные работы, оказанные услуги.

К.В. Новоселов,

советник налоговой службы РФ III ранга

1 октября 2006 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 10, октябрь 2006 г.