Порядок заполнения организацией расчета налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов) при выплате дивидендов акционерам (Д. Осипов, "Финансовая газета", N 43, 44, октябрь, ноябрь, 2006 г.)

Порядок заполнения организацией расчета налога на прибыль,
удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов) при выплате
дивидендов акционерам

Новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - декларация), а также порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 7.02.06 г. N 24н.

Организация, выплачивающая дивиденды (далее - налоговый агент), по истечении каждого отчетного периода независимо от того, производила ли она выплаты (в виде дивидендов) акционерам, а также по итогам соответствующего налогового периода обязана представлять в налоговые органы по месту своего нахождения лист 03 декларации "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)" по новой форме (далее - Расчет).

Если налоговый агент уплачивает налог на прибыль организаций в порядке, установленном абзацем вторым п. 2 ст. 286 НК РФ, то Расчет налоговый агент обязан представлять не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода, в котором были произведены выплаты дивидендов акционерам, в котором выплаты названных доходов акционерам не производились, а также по итогам данного налогового периода. Если налоговый агент исчисляет ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, то Расчет налоговый агент обязан представить не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были произведены выплаты дивидендов акционерам, в котором выплаты названных доходов акционерам не производились, а также по итогам данного налогового периода.

В настоящей статье предполагается, что налог уплачивается в срок, предусмотренный налоговым законодательством Российской Федерации, а дивиденды выплачиваются в день, предусмотренный для выплаты дивидендов (т.е. своевременно). В случае, если по каким-либо причинам налог уплачивается, а дивиденды выплачиваются с задержкой, порядок заполнения Расчета не меняется. Под первым, вторым и третьим отчетными периодами понимается соответственно тот отчетный период, который является таковым для организаций, уплачивающих налог на прибыль организаций.

Расчет, заполняемый при выплате дивидендов акционерам налоговым агентом, включает:

раздел А "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)";

раздел В "Реестр - расшифровка сумм дивидендов (процентов)".

Заполнение раздела А

Данный раздел является основным, так как отражает важнейшие показатели, в частности общую сумму начисленных дивидендов акционерам, сумму налога, исчисленного по российским организациям - акционерам, подлежащую уплате в бюджет, а также сумму фактически уплаченного налога.

Раздел заполняется и представляется в налоговый орган налоговым агентом по итогам отчетных периодов, в которых были произведены выплаты дивидендов, начисленных акционерам по решению общего собрания акционеров за определенный период, в которых выплаты вышеназванных доходов акционерам не производились, а также по итогам данного налогового периода. Если в определенном отчетном периоде налоговый агент выплатил дивиденды, начисленные акционерам, за один раз (одной выплатой) либо несколькими выплатами, то в обоих случаях раздел за определенный отчетный период налоговый агент представляет в налоговый орган один раз.

Если в первом и третьем отчетных периодах налоговый агент выплачивал дивиденды, начисленные акционерам, а во втором отчетном периоде выплат дивидендов не производил, то за второй отчетный период налоговый агент представляет в налоговый орган раздел с учетом исчисленной и уплаченной суммы налога за первый отчетный период.

В стр. 002 налоговый агент отражает период, за который выплачиваются дивиденды: 1 - если это промежуточные дивиденды, т.е. дивиденды, которые выплачиваются за первый квартал, полугодие, девять месяцев финансового года; 2 - если дивиденды выплачиваются за полный финансовый год. Если выплачиваются промежуточные дивиденды, то в стр. 003 производится уточнение, за какой период они выплачиваются: 3 - если дивиденды выплачиваются за первый квартал; 6 - если дивиденды выплачиваются за полугодие; 9 - если дивиденды выплачиваются за девять месяцев.

В стр. 005 отражается год, за который выплачиваются дивиденды, либо, если были выплачены промежуточные дивиденды, год, в котором промежуточные дивиденды были начислены акционерам.

В стр. 010 налоговый агент отражает общую сумму дивидендов, начисленных по решению общего собрания акционеров за определенный период (по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года) всем имеющимся акционерам.

По стр. 020 налоговый агент отражает сумму дивидендов, уменьшающую налоговую базу. Расшифровка этого показателя отражается в стр. 030, 040, 050 и 060.

Если среди акционеров налогового агента имеются иностранные организации, то сумму дивидендов, начисленных всем иностранным организациям - акционерам, налоговый агент отражает в стр. 030. Сумма дивидендов, начисленных всем иностранным организациям - акционерам, уменьшает налоговую базу, исчисляемую по ставке 9%, так как к ним применяется другая, отличная от той, которая отражена в расчете, процентная налоговая ставка. Сумма дивидендов, начисленных всем иностранным организациям - акционерам, дополнительно подлежит отражению в соответствующем Расчете, в котором также расшифровываются данные об иностранных организациях - акционерах.

Если среди акционеров налогового агента имеются физические лица - нерезиденты Российской Федерации, то сумма дивидендов, начисленных всем физическим лицам - нерезидентам Российской Федерации налоговым агентом отражается в стр. 040.

В стр. 050 налоговый агент отражает суммы дивидендов, полученные самим налоговым агентом после даты распределения дивидендов между акционерами (участниками) в предыдущем отчетном (налоговом) периоде.

В стр. 060 налоговый агент отражает сумму дивидендов, полученную самим налоговым агентом с начала текущего налогового периода до даты распределения дивидендов между акционерами (участниками).

В случае отсутствия среди акционеров налогового агента иностранных организаций и физических лиц - нерезидентов Российской Федерации, а также когда налоговый агент сам не является акционером сторонних организаций либо является, но дивиденды не получал, указанные строки не заполняются.

В стр. 070 налоговый агент отражает сумму дивидендов, начисленных всем российским организациям - акционерам, включенную в общую сумму дивидендов, начисленных всем имеющимся акционерам, и отраженную по стр. 010.

В стр. 080 в процентах налоговый агент указывает удельный вес дивидендов, выплачиваемых всем российским организациям, т.е. показатель, отражающий процентную долю российских организаций - акционеров в общей сумме дивидендов, начисленных всем акционерам - резидентам Российской Федерации без учета общей суммы начисленных дивидендов всем иностранным организациям - акционерам и всем физическим лицам - нерезидентам Российской Федерации [стр. 070/(стр. 010 - стр. 030 - стр. 040) х 100].

В стр. 090 налоговый агент отражает налоговую базу, исчисленную по всем акционерам - резидентам Российской Федерации, т.е. по организациям, являющимся плательщиками налога, физическим лицам и организациям, не являющимся плательщиками налога, за минусом дивидендов, полученных самим налоговым агентом как в предыдущем, так и в текущем отчетном (налоговом) периоде (стр. 070 + сумма начисленных дивидендов всем физическим лицам - резидентам Российской Федерации + сумма начисленных дивидендов организациям, не являющимся плательщиками налога - стр. 050 - стр. 060) или (стр. 010 - стр. 020) или (стр. 100 + стр. 110 + стр. 120). Расшифровка указанного показателя отражается в стр. 100, 110 и 120.

В стр. 100 налоговый агент отражает налоговую базу, исчисленную по всем российским организациям - акционерам, являющимся плательщиками налога (стр. 090 х стр. 080 / 100).

В стр. 110 налоговый агент отражает налоговую базу, исчисленную по всем акционерам, не являющимся плательщиками налога. Строка 110 заполняется в случае, если акционером налогового агента является, например, паевой инвестиционный фонд [(сумма начисленных дивидендов, акционерам, не являющимся плательщиками налога х стр. 090)/(стр. 010 - стр. 030 - стр. 040)].

В стр. 120 налоговый агент отражает налоговую базу, исчисленную по всем физическим лицам - резидентам Российской Федерации [(сумма начисленных дивидендов физическим лицам - резидентам Российской Федерации х стр. 090)/(стр. 010 - стр. 030 - стр. 040)].

В стр. 130 налоговый агент с 1 января 2005 г. отражает процентную налоговую ставку в размере 9%.

В стр. 140 налоговый агент отражает исчисленную и подлежащую уплате в бюджет общую сумму налога, начисленного по российским организациям - акционерам (стр. 100 х 9/100).

В стр. 150 налоговый агент отражает сумму налога, исчисленного с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды по конкретному распределению. Если в первом отчетном периоде налоговый агент первоначально выплатил дивиденды, начисленные акционерам, за один раз (одной выплатой) либо несколькими выплатами, то стр. 150 за первый отчетный период налоговый агент не заполняет. Если во втором отчетном периоде налоговый агент продолжил выплаты дивидендов, начисленных акционерам, и выплатил их одной выплатой либо несколькими выплатами, то в стр. 150 за второй отчетный период налоговый агент отражает сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет с ранее выплаченных дивидендов и отраженную в стр. 160 за первый отчетный период. Если в третьем отчетном периоде налоговый агент продолжил выплаты дивидендов, начисленных акционерам, и выплатил их одной выплатой либо несколькими выплатами, то в стр. 150, заполняемой нарастающим итогом за третий отчетный период, налоговый агент отражает сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет с ранее выплаченных дивидендов и отраженную в стр. 160 за первый и второй отчетные периоды.

При последующих выплатах в следующих отчетных периодах стр. 150 заполняется в приведенном порядке до полной выплаты начисленных по решению общего собрания акционеров дивидендов.

Если в первом и третьем отчетных периодах налоговый агент выплачивал дивиденды, начисленные акционерам, а во втором отчетном периоде выплат дивидендов не производил, то стр. 150 за первый отчетный период он не заполняет, в стр. 150 за второй отчетный период отражает сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет с ранее выплаченных дивидендов и отраженную в стр. 160 за первый отчетный период, а в стр. 150 за третий отчетный период отражает сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет с ранее выплаченных дивидендов и отраженную в стр. 160 за первый отчетный период либо в стр. 150 за второй отчетный период.

В стр. 160 налоговый агент отражает сумму налога, начисленного с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по конкретному распределению. Если в первом отчетном периоде налоговый агент первоначально выплатил дивиденды, начисленные акционерам, за один раз (одной выплатой) либо несколькими выплатами, то в стр. 160 за первый отчетный период налоговый агент отражает сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет с выплаченных за первый отчетный период дивидендов (если дивиденды выплачивались одной выплатой), либо общую сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет с выплаченных за первый отчетный период дивидендов (если дивиденды выплачивались несколькими выплатами). Если во втором отчетном периоде налоговый агент продолжил выплаты дивидендов, начисленных акционерам, и выплатил их за один раз (одной выплатой) либо несколькими выплатами, то в стр. 160 за второй отчетный период налоговый агент отражает сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет с выплаченных за второй отчетный период дивидендов (если дивиденды выплачивались одной выплатой), либо общую сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет с выплаченных за второй отчетный период дивидендов (если дивиденды выплачивались несколькими выплатами).

При последующих выплатах в следующих отчетных периодах стр. 160 заполняется в приведенном порядке до полной выплаты начисленных по решению общего собрания акционеров дивидендов.

Если в первом и третьем отчетных периодах налоговый агент выплачивал дивиденды, начисленные акционерам, а во втором отчетном периоде выплат дивидендов не производил, то в стр. 160 за первый отчетный период он отражает сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет с выплаченных за первый отчетный период дивидендов, стр. 160 за второй отчетный период не заполняет, а в стр. 160 за третий отчетный период отражает сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет с выплаченных за третий отчетный период дивидендов.

Список акционеров

Данные о всех акционерах акционерного общества (далее - налоговый агент) находятся в реестре акционеров этого общества. При принятии решения о выплате доходов налоговый агент направляет держателю реестра, осуществляющему деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг (далее - регистратор), распоряжение о подготовке списка зарегистрированных лиц, имеющих право на получение доходов по ценным бумагам на дату, указанную в распоряжении. Список зарегистрированных лиц, имеющих право на получение доходов по ценным бумагам, необходим налоговому агенту, в частности, для информации о его действительных акционерах, правильности начисления суммы дохода и суммы налога, а также для правильности и полноты отражения сведений в разделах А и В Расчета.

Зарегистрированными лицами в реестре владельцев ценных бумаг могут быть как юридические, так и физические лица. При этом зарегистрированным лицом в реестре владельцев ценных бумаг может быть владелец ценных бумаг (акционер) налогового агента либо номинальный держатель, осуществляющий права, закрепленные ценными бумагами, и не являющийся владельцем в отношении этих ценных бумаг, но являющийся держателем ценных бумаг в отношении своих клиентов.

На наш взгляд, целесообразно остановиться на важном вопросе, не полностью урегулированном законодательством. Речь идет о том, что для осуществления прав, удостоверенных ценными бумагами, регистратор вправе требовать от номинального держателя предоставления списка владельцев, в отношении ценных бумаг которых он является номинальным держателем. В этом списке содержатся следующие данные:

фамилия, имя, отчество (полное наименование) акционера;

вид, номер, серия, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность, орган, выдавший документ (номер государственной регистрации, наименование органа, осуществившего регистрацию, дата регистрации);

место проживания или регистрации (место нахождения);

адрес для направления корреспонденции (почтовый адрес);

количество акций с указанием категории (типа).

Регистратор при принятии решения налоговым агентом о выплате дохода предоставляет налоговому агенту список только зарегистрированных лиц, имеющих право на получение доходов по ценным бумагам, т.е. сведения только о владельцах ценных бумаг (акционерах) и номинальных держателях. В таком списке содержатся следующие данные:

фамилия, имя, отчество (полное наименование) зарегистрированного лица;

вид, номер, серия, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность, наименование органа, выдавшего документ (номер государственной регистрации, наименование органа, осуществившего регистрацию, дата регистрации);

место проживания или регистрации (место нахождения);

адрес для направления корреспонденции (почтовый адрес);

количество ценных бумаг с указанием вида, категории (типа);

сумма начисленного дохода;

сумма налоговых выплат, подлежащая удержанию;

сумма к выплате.

Таким образом, если зарегистрированным лицом является номинальный держатель, возникает вопрос, каким образом регистратор представляет налоговому агенту сведения о владельцах ценных бумаг, держателем которых является номинальный держатель, поскольку законодательством это не предусмотрено. Из изложенного можно сделать вывод, что, хотя регистратор владеет информацией о всех владельцах ценных бумаг (акционерах), держателем которых является номинальный держатель, он вправе не представлять такие данные налоговому агенту, так как законодательно это не установлено. Но на практике обычно регистратор все же представляет налоговому агенту данные о всех владельцах ценных бумаг (акционерах), держателем которых является номинальный держатель, так как такие данные необходимы в первую очередь для правильности исчисления и удержания налога акционерным обществом с выплачиваемых дивидендов. Ведь фактически владельцами ценных бумаг, держателем которых является номинальный держатель, могут быть как физические, так и юридические лица, к доходам в виде дивидендов которых применяются разные процентные налоговые ставки.

На основании полученных от регистратора данных налоговый агент заполняет следующие строки раздела В:

наименование получателя;

место нахождения;

руководитель организации (Ф.И.О);

контактный телефон.

При сопоставлении информации, которую налоговый агент отражает в разделе В, и информации, которую регистратор представляет налоговому агенту, видно, что среди данных, представляемых регистратором налоговому агенту, отсутствуют некоторые реквизиты акционеров (фамилия, имя, отчество руководителя и контактный телефон организации), необходимые для заполнения налоговым агентом раздела В.

Сведения о контактном телефоне организации акционера, зарегистрированной в реестре владельцев ценных бумаг непосредственно как владелец ценных бумаг, регистратор может представить налоговому агенту (хотя и не обязан этого делать), так как сведения, представляемые регистратору лицами, зарегистрированными в реестре в качестве владельцев ценных бумаг, содержат:

полное наименование организации в соответствии с ее уставом;

номер государственной регистрации и наименование органа, осуществившего регистрацию, дата регистрации;

место нахождения;

почтовый адрес;

номер телефона, факса (при наличии);

электронный адрес (при наличии);

образец печати и подписей должностных лиц, имеющих в соответствии с уставом право действовать от имени юридического лица без доверенностей;

категория зарегистрированного лица (физическое или юридическое лицо);

идентификационный номер налогоплательщика (при наличии);

форма выплаты доходов по ценным бумагам (наличная или безналичная форма);

при безналичной форме выплаты доходов - банковские реквизиты;

способ доставки выписок из реестра (письмо, заказное письмо, курьером, лично у регистратора).

При этом сообщить налоговому агенту сведения о фамилии, имени и отчестве руководителя организации, зарегистрированной в реестре в качестве владельца ценных бумаг, а также сведения о фамилии, имени и отчестве руководителя и контактном телефоне организации - владельце ценных бумаг, держателем которых является номинальный держатель, регистратор не может в связи с их отсутствием у самого регистратора. Следовательно, возникают ситуации, когда в разделе В, представляемом налоговым агентом в налоговые органы, отсутствуют необходимые реквизиты, подлежащие заполнению.

Отметим, что при принятии налоговыми органами налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности все представленные документы подвергаются визуальному контролю. В случае отсутствия в представленных налоговых декларациях и бухгалтерской отчетности какого-либо реквизита сотрудник отдела работы с налогоплательщиками должен в устной форме предупредить налогоплательщика или его представителя об этом и предложить внести необходимые изменения. При этом сотрудник отдела работы с налогоплательщиками не вправе отказать в принятии налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, за исключением случаев представления указанных документов не по установленной форме. В случае же когда регистратор не представляет или представляет не полностью информацию налоговому агенту о владельцах ценных бумаг, в том числе о владельцах ценных бумаг, держателем которых является номинальный держатель (по их вине), налоговый агент и регистратор не несут ответственности за причиненные в связи с этим убытки.

Заполнение раздела В

В данном разделе налоговый агент отражает данные только по российским организациям - акционерам, в частности сумму дивидендов, выплаченных российской организации акционеру, и сумму налога, исчисленного с выплаченных дивидендов. Раздел заполняется и представляется в налоговый орган налоговым агентом при каждой выплате дивидендов, начисленных акционеру. Если в определенном отчетном периоде налоговый агент выплатил дивиденды за один раз (одной выплатой) либо несколькими выплатами, то раздел за определенный отчетный период налоговый агент представляет в налоговый орган на одном листе (если дивиденды выплачивались одной выплатой) либо на нескольких листах в зависимости от того, сколько было произведено выплат (если дивиденды выплачивались несколькими выплатами). Если в первом и третьем отчетных периодах налоговый агент выплачивал дивиденды, начисленные акционерам, а во втором отчетном периоде выплат дивидендов не производил, то за второй отчетный период налоговый агент не представляет в налоговый орган раздел.

В стр. 010 налоговый агент отражает наименование получателя, т.е. название российской организации - акционера.

В стр. 020 налоговый агент отражает место нахождения, данные о котором включают:

почтовый индекс;

субъект Российской Федерации;

район;

город;

населенный пункт (село, поселок и т.п.);

улица (проспект, переулок и т.д.);

номер дома (владения);

номер корпуса (строения);

номер офиса (квартиры).

В стр. 030 налоговый агент отражает фамилию, имя и отчество руководителя российской организации - акционера.

В стр. 040 налоговый агент отражает номер контактного телефона российской организации - акционера.

В стр. 050 налоговый агент отражает дату перечисления дивидендов российской организации. Если в первом отчетном периоде налоговый агент первоначально выплатил дивиденды, начисленные акционеру, за один раз (одной выплатой), то в стр. 050 за первый отчетный период он отражает дату первой выплаты начисленных дивидендов. Если во втором отчетном периоде налоговый агент продолжил выплаты дивидендов, начисленных акционеру, и выплатил их за один раз (одной выплатой), то в стр. 050 за второй отчетный период он отражает дату второй выплаты начисленных дивидендов.

При последующих выплатах в следующих отчетных периодах стр. 050 заполняется в приведенном порядке до полной выплаты начисленных по решению общего собрания акционеров дивидендов.

Если в определенном отчетном периоде налоговый агент выплатил дивиденды, начисленные акционеру, несколькими выплатами, то при первой выплате начисленных дивидендов в стр. 050 за определенный отчетный период он отражает дату первой выплаты начисленных дивидендов (первый лист раздела В), при второй выплате - дату второй выплаты начисленных дивидендов (второй лист раздела В) и т.д. до полной выплаты дивидендов в данном определенном периоде. Если в первом и третьем отчетных периодах налоговый агент выплачивал дивиденды, начисленные акционеру, а во втором отчетном периоде выплат дивидендов не производил, то в стр. 050 за первый отчетный период он отражает дату первой выплаты начисленных дивидендов, а в стр. 050 за третий отчетный период отражает дату второй выплаты начисленных дивидендов.

В стр. 060 налоговый агент отражает сумму дивидендов, выплаченных российской организации - акционеру. Если в первом отчетном периоде налоговый агент первоначально выплатил дивиденды, начисленные акционеру, за один раз (одной выплатой), то в стр. 060 за первый отчетный период он отражает сумму первой выплаты начисленных дивидендов. Если во втором отчетном периоде налоговый агент продолжил выплаты дивидендов, начисленных акционеру, и выплатил их за один раз (одной выплатой), то в стр. 060 за второй отчетный период он отражает сумму второй выплаты начисленных дивидендов.

При последующих выплатах в следующих отчетных периодах стр. 060 заполняется в приведенном порядке до полной выплаты начисленных по решению общего собрания акционеров дивидендов.

Если в определенном отчетном периоде налоговый агент выплатил дивиденды, начисленные акционеру, несколькими выплатами, то при первой выплате начисленных дивидендов в стр. 060 за определенный отчетный период он отражает сумму первой выплаты начисленных дивидендов (первый лист раздела В), при второй выплате - сумму второй выплаты начисленных дивидендов (второй лист раздела В) и т.д. до полной выплаты дивидендов в данном определенном периоде.

Если в первом и третьем отчетных периодах налоговый агент выплачивал дивиденды, начисленные акционеру, а во втором отчетном периоде выплат дивидендов не производил, то в стр. 060 за первый отчетный период он отражает сумму первой выплаты начисленных дивидендов, а в стр. 060 за третий отчетный период - сумму второй выплаты начисленных дивидендов.

В стр. 070 налоговый агент отражает сумму налога, исчисленного и уплаченного в бюджет с выплаченных дивидендов. Если в первом отчетном периоде налоговый агент первоначально выплатил дивиденды, начисленные акционеру, за один раз (одной выплатой), то в стр. 070 за первый отчетный период он отражает сумму налога, исчисленного и уплаченного в бюджет с первой выплаты начисленных дивидендов. Если во втором отчетном периоде налоговый агент продолжил выплаты дивидендов, начисленных акционеру, и выплатил их один раз (одной выплатой), то в стр. 070 за второй отчетный период он отражает сумму налога, исчисленного и уплаченного в бюджет со второй выплаты начисленных дивидендов.

При последующих выплатах в следующих отчетных периодах стр. 070 заполняется в приведенном порядке до полной выплаты начисленных по решению общего собрания акционеров дивидендов.

Если в определенном отчетном периоде налоговый агент выплатил дивиденды, начисленные акционеру, несколькими выплатами, то при первой выплате начисленных дивидендов в стр. 070 за определенный отчетный период он отражает сумму налога, исчисленного и уплаченного в бюджет с первой выплаты начисленных дивидендов (первый лист раздела В), при второй выплате - сумму налога, исчисленного и уплаченного в бюджет со второй выплаты начисленных дивидендов (второй лист раздела В) и т.д. до полной выплаты дивидендов в данном определенном периоде.

Если в первом и третьем отчетных периодах налоговый агент выплачивал дивиденды, начисленные акционеру, а во втором отчетном периоде выплат дивидендов не производил, то в стр. 070 за первый отчетный период он отражает сумму налога, исчисленного и уплаченного в бюджет с первой выплаты начисленных дивидендов, а в стр. 070 за третий отчетный период - сумму налога, исчисленного и уплаченного в бюджет со второй выплаты начисленных дивидендов.

Рассмотрим конкретный пример.

В ноябре 2005 г. акционерное общество (далее - АО) само получило дивиденды, выплаченные ему по результатам полугодия 2005 г., в размере 50 000 руб. В январе 2006 г. АО само получило дивиденды, выплаченные ему по результатам 2005 г., в размере 400 000 руб. Чистая прибыль АО по результатам первого квартала 2006 г. составила 1 500 000 руб., АО приняло по результатам первого квартала 2006 г. решение о выплате дивидендов своим акционерам в размере 1 000 000 руб. Дивиденды акционерам было решено выплатить частями: выплата первой части начисленных акционерам дивидендов осуществляется 10 мая 2006 г. в размере 600 000 руб.; выплата второй части - 10 августа 2006 г. в размере 400 000 руб.

Акционерами АО являются:

иностранная организация (15%);

физическое лицо - нерезидент Российской Федерации (5%);

российская организация "Звезда" (50%);

паевой инвестиционный фонд (20%);

физическое лицо - резидент Российской Федерации (10%).

Таким образом, начислено дивидендов:

иностранной организации - 150 000 руб. (1 000 000 руб. х 15%/100);

физическому лицу - нерезиденту Российской Федерации - 50 000 руб. (1 000 000 руб. х 5%/100);

российской организации - 500 000 руб. (1 000 000 руб. х 50%/100);

паевому инвестиционному фонду - 200 000 руб. (1 000 000 руб. х 20%/100);

физическому лицу - резиденту Российской Федерации - 100 000 руб. (1 000 000 руб. х 10%/100).

После выплаты 10 мая 2006 г. первой части начисленных акционерам дивидендов АО представляет в налоговый орган расчет, заполненный следующим образом.

Раздел А "Расчет налога на прибыль с доходов в виде
дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях,
созданных на территории Российской Федерации)"

В стр. 002 - 1 (период, за который выплачиваются дивиденды).

В стр. 003 - 3 (за какой период выплачиваются дивиденды).

В стр. 005 - 2006 (год, в котором промежуточные дивиденды были начислены).

В стр. 010 - 1 000 000 руб. (сумма дивидендов, начисленных всем акционерам по результатам первого квартала 2006 г.).

В стр. 020 - 650 000 руб. (сумма дивидендов, уменьшающая налоговую базу).

Расшифровку стр. 020 АО осуществляет по стр. 030, 040, 050 и 060.

В стр. 030 - 150 000 руб. (сумма дивидендов, начисленная иностранной организации - акционеру).

В стр. 040 - 50 000 руб. (сумма дивидендов, начисленная физическому лицу - акционеру - нерезиденту Российской Федерации).

В стр. 050 - 50 000 руб. (сумма дивидендов, полученная самим АО после даты распределения дивидендов между акционерами (участниками) в предыдущем отчетном (налоговом) периоде.

В стр. 060 - 400 000 руб. (сумма дивидендов, полученная самим АО с начала текущего налогового периода до даты распределения дивидендов между акционерами (участниками).

В стр. 070 - 500 000 руб. (общая сумма дивидендов, начисленная российской организации - акционеру).

В стр. 080 - 62,5% = 500 000 руб./(1 000 000 руб. - 150 000 руб. - 50 000 руб.) х 100) (удельный вес дивидендов, выплачиваемых российской организации).

В стр. 090 - 350 000 руб. = 500 000 + 100 000 + 200 000 - 50 000 - 400 000; или 350 000 руб. = 1 000 000 - 650 000; или 350 000 руб. = 218 750 + 87 500 + 43 750 (налоговая база).

Расшифровку стр. 090 АО осуществляет по стр. 100, 110 и 120.

В стр. 100 - 218 750 руб. = 350 000 руб. х 62,5/100 (налоговая база, исчисленная по российской организации - акционеру, являющейся плательщиком налога).

В стр. 110 - 87 500 руб. = 200 000 х 350 000/(1 000 000 - 150 000 - 50 000) (налоговая база, исчисленная по паевому инвестиционному фонду, не являющемуся плательщиком налога).

В стр. 120 - 43 750 руб. = 100 000 х 350 000/(1 000 000 - 150 000 - 50 000) (налоговая база, исчисленная по физическому лицу - резиденту Российской Федерации).

В стр. 130 - 9% (процентная налоговая ставка).

В стр. 140 - 19 688 руб. = 218 750 руб. х 9/100 (исчисленная и подлежащая уплате в бюджет общая сумма налога, начисленного по российской организации - акционеру).

Стр. 150 АО не заполняет.

В стр. 160 - 1688 руб. = (600 000 руб. - 450 000 руб. - 120 000 руб.) х 62,5/100 х 9/100 (сумма налога, начисленного с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по конкретному распределению).

Раздел В "Реестр - расшифровка сумм дивидендов (процентов)"

В стр. 010 АО отражает (наименование получателя) - организация "Звезда".

В стр. 020 - место нахождения организации "Звезда":

почтовый индекс - 123456;

субъект Российской Федерации - 77;

район;

город - Москва;

населенный пункт (село, поселок и т.п.);

улица (проспект, переулок и т.д.) - Куркинское шоссе;

номер дома (владения) - дом 10;

номер корпуса (строения) - строение 1;

номер офиса (квартиры).

В стр. 030 - Голубев Михаил Сергеевич (фамилия, имя и отчество руководителя организации).

В стр. 040 - 777-55-55 (номер контактного телефона организации).

В стр. 050 - 10.05.2006 г. (дата выплаты первой части дивидендов, начисленных российской организации - акционеру).

В стр. 060 - 298 312 руб. = 600 000 руб. х 50/100 - 1 688 руб. (сумма выплаты первой части дивидендов, начисленных российской организации - акционеру).

В стр. 070 - 1688 руб. = (600 000 руб. - 450 000 руб. - 120 000 руб.) х 62,5/100 х 9/100 (сумма налога, подлежащая уплате с выплаты первой части дивидендов, начисленных российской организации - акционеру).

Если АО уплачивает налог на прибыль организаций в порядке, установленном абзацем вторым п. 2 ст. 286 НК РФ, то оно обязано представить расчет не позднее 28 июля 2006 г.

Если АО исчисляет ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, то оно обязано представить расчет не позднее 28 июня 2006 г.

После выплаты 10 августа 2006 г. второй части начисленных акционерам дивидендов АО представляет в налоговый орган расчет, заполненный следующим образом.

Раздел А "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов
(доходов от долевого участия в других организациях,
созданных на территории Российской Федерации)"

Строки с 002 по 140 АО заполняет в порядке, аналогичном указанному при выплате первой части начисленных дивидендов.

В стр. 150 АО отражает сумму налога, исчисленного с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды по конкретному распределению: 1688 руб. (600 000 руб. - 450 000 руб. - 120 000 руб.) х 62,5/100 х 9/100.

В стр. 160 АО отражает сумму налога, начисленного с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по конкретному распределению: 18 000 руб. (400 000 руб. - 80 000 руб.) х 62,5/100 х 9/100.

Раздел В "Реестр - расшифровка сумм дивидендов (процентов)"

Строки с 010 по 040 АО заполняет в порядке, аналогичном указанному при выплате первой части начисленных дивидендов.

В стр. 050 отражается дата выплаты второй части дивидендов, начисленных российской организации - акционеру, - 10.08.2006 г.

В стр. 060 - 182 000 руб. = 400 000 руб. х 50/100 - 18 000 руб. (сумма выплаты второй части дивидендов, начисленных российской организации - акционеру).

В стр. 070 - 18 000 руб. = (400 000 руб. - 80 000 руб.) х 62,5/100 х 9/100 (сумма налога, подлежащая уплате с выплаты первой части дивидендов, начисленных российской организации - акционеру).

Если АО уплачивает налог на прибыль организаций в порядке, установленном абзацем вторым п. 2 ст. 286 НК РФ, то оно обязано представить расчет не позднее 28 октября 2006 г.

Если АО исчисляет ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, то оно обязано представить расчет не позднее 28 сентября 2006 г.

Д. Осипов,

ФНС России

"Финансовая газета", N 43, 44, октябрь 2006 г.