Вопрос: Каков порядок начисления процентов по сделке РЕПО и их налогообложения? ("Финансовая газета", N 43, октябрь 2006 г.)

Каков порядок начисления процентов по сделке РЕПО и их налогообложения?

Под ставкой по операции РЕПО следует понимать ставку, исходя из которой стороны исчисляют обязательства по второй части РЕПО. Ставка РЕПО определяется сторонами по каждой операции РЕПО, в том числе в целях применения ст. 269 НК РФ. Процент по сделке РЕПО может быть исчислен, когда:

определены цена первой части РЕПО и относительная ставка процентов;

определены цена первой части и цена второй части. Во втором случае ставка исчисляется как разница между ценами, деленная на цену первой части, умноженная на 365 и деленная на срок РЕПО (в процентах).

Статьей 282 НК РФ установлено, что разница между ценами продажи ценных бумаг по первой и второй частям РЕПО признается процентом, включаемым в состав доходов и расходов в соответствии со ст. 250, 265, 269, 290 НК РФ. Рассмотрение банками операции РЕПО сроком меньше 7 дней в качестве операции межбанковского займа и соответственно применение льготного режима неправомерно. Датой признания доходов (расходов) по операции РЕПО является дата исполнения (прекращения) обязательств участников сделки с учетом особенностей, установленных пп. 3 и 4 ст. 282, в которых содержатся ссылки на ст. 271, 272 НК РФ (определение доходов и расходов методом начисления) и ст. 273 НК РФ (определение доходов и расходов кассовым методом). Таким образом, по сделкам РЕПО проценты, определенные в соответствии с пп. 3 и 4 ст. 282, наращиваются по методу начисления на конец отчетного (налогового) периода для организаций, применяющих этот метод для целей налогообложения прибыли. Начисление процентов в целях налогообложения осуществляется исходя из базы для начисления процентов (цена первой части РЕПО с учетом накопленного купонного дохода), ставки РЕПО и срока РЕПО. При условии неизменности процентной ставки РЕПО база для начисления процентов может быть изменена на суммы денежных расчетов или выплат эмитентом доходов по ценным бумагам в соответствии с пп. 7 и 8 ст. 282.

В. Мурзин,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

26 октября 2006 г.

"Финансовая газета", N 43, октябрь 2006 г.