Вопрос: Правомерно ли не распределять в бухгалтерском и налоговом учете общехозяйственные затраты по видам основной деятельности? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 10, октябрь 2006 г.)

Правомерно ли не распределять в бухгалтерском и налоговом учете общехозяйственные затраты по видам основной деятельности?

Согласно п. 9 ПБУ 10/99*(1) "для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности".

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций*(2) (далее - План счетов) на счете 26 "Общехозяйственные расходы" обобщается информация о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. Расходы, учитываемые на этом счете, могут списываться в качестве условно-постоянных расходов в дебет счета 90 "Продажи".

Таким образом, основываясь на общих положениях ПБУ 10/99 и Плана счетов, организация может учесть управленческие расходы в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Организовывая учет затрат на производство продукции (продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг), необходимо руководствоваться также и положениями по учету расходов и калькулированию себестоимости готовой продукции (работ, услуг), которые установлены методическими указаниями по бухгалтерскому учету для соответствующей отрасли (п. 10 ПБУ 10/99).

Принятое решение о порядке учета управленческих расходов необходимо закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета (п. 8 ПБУ 1/98*(3).

Рассмотрим порядок учета управленческих расходов для целей налогообложения. В соответствии со ст. 318 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

Таким образом, нормы главы 25 НК РФ позволяют организации для целей налогового учета самостоятельно определить состав прямых расходов, которые связаны с производством готовой продукции (работ, услуг), и закрепить их перечень в учетной политике.

Поскольку в составе прямых расходов в п. 1 ст. 318 НК РФ управленческие расходы не перечислены, для целей налогового учета организация может их учитывать в составе косвенных. Тогда в налоговом учете управленческие расходы в полном объеме будут относиться на расходы текущего отчетного (налогового) периода.

В заключение отметим, что с целью сближения бухгалтерского и налогового учета организация может закрепить в своей учетной политике следующие положения:

для целей бухгалтерского учета все управленческие расходы, учитываемые на счете 26, в полном объеме списывать в себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (т.е. в дебет счета 90);

для целей налогового учета управленческие расходы учитывать в составе косвенных расходов.

Н.А. Пшеничная,

старший консультант департамента

бухгалтерского консалтинга компании "ФБК"

1 октября 2006 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 10, октябрь 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

*(2) Утвержден приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

*(3) Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 утверждено приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н.