Вопрос: Организация получила оборудование по договору лизинга. По условиям договора в состав лизингового платежа включена часть выкупной стоимости предмета лизинга. Имеет ли право организация-лизингополучатель в налоговом учете всю сумму лизингового платежа включать в состав прочих расходов? ("Российский налоговый курьер", N 18, сентябрь 2006 г.)

Организация получила оборудование по договору лизинга. По условиям договора в состав лизингового платежа включена часть выкупной стоимости предмета лизинга. Имеет ли право организация-лизингополучатель в налоговом учете всю сумму лизингового платежа включать в состав прочих расходов?

Для целей налогообложения прибыли организация-лизингополучатель должна обеспечить раздельный учет платежей за пользование лизинговым имуществом (лизинговых платежей) и платежей за его приобретение в собственность по окончании договора лизинга.

Как сказано в пункте 1 статьи 264 НК РФ, лизинговые платежи являются текущими расходами лизингополучателя и включаются в состав прочих расходов. Причем если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то расходом признается лизинговый платеж за вычетом суммы начисленной амортизации.

Выкупная цена предмета лизинга до перехода права собственности на него к лизингополучателю в составе прочих расходов не учитывается. Это затраты лизингополучателя, участвующие в формировании первоначальной стоимости основного средства (предмета лизинга), которое будет приобретено в собственность у лизингодателя. Следовательно, часть выкупной стоимости предмета лизинга, периодически перечисляемая лизингополучателем одновременно с платой за пользование лизинговым имуществом, является авансовыми платежами и в составе расходов не признается. Соответственно у лизингодателя эти суммы считаются полученными авансами. В составе налогооблагаемых доходов они не признаются до момента перехода права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю.

Если в договоре лизинга не указана выкупная стоимость на предмет лизинга, но при этом сказано, что после уплаты всей суммы лизинговых платежей происходит переход права собственности, то пока действие договора лизинга не истечет, лизинговые платежи могут рассматриваться как текущие расходы, учитываемые в составе прочих расходов. При этом условие о выкупе предмета лизинга может быть установлено дополнительным соглашением сторон.

Согласно статье 421 ГК РФ юридические лица свободны при заключении договора и самостоятельно определяют цену предмета договора, но целесообразнее будет в договоре лизинга предусмотреть размер выкупной цены и порядок ее выплаты. Если оплата выкупной цены предмета лизинга (до перехода права собственности лизингополучателю) осуществляется по договору лизинга в составе лизинговых платежей, то для целей налогообложения прибыли у лизингодателя и лизингополучателя такая оплата является авансами (полученными и уплаченными соответственно).

Когда договор лизинга исполнен, возникают отношения, вытекающие из договора купли-продажи. Это установлено пунктом 2 статьи 15 Закона N 164-ФЗ. Субъекты договора лизинга должны заключать договор купли-продажи, предусматривающий цену, определяемую с учетом размера выкупной цены. Последняя и служит основанием для формирования первоначальной стоимости у лизингополучателя и признания дохода от реализации предмета лизинга у лизингодателя. Если же выкупная стоимость и по окончании договора лизинга не установлена, то для целей налогообложения расходы, связанные с приобретением основных средств, лизингополучатель учесть не может (ст. 270 НК РФ).

И.Н. Сбитнева,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса,

Управление администрирования налога на прибыль ФНС России

Специалисты Управления администрирования

налога на прибыль ФНС России

15 сентября 2006 г.

"Российский налоговый курьер", N 18, сентябрь 2006 г.