Вопрос: Иностранная компания продает физическому лицу акции российского акционерного общества. Является ли физическое лицо (налоговый резидент Российской Федерации) налоговым агентом, который обязан рассчитать и удержать налог с дохода, выплаченного иностранной организации? ("Российский налоговый курьер", N 18, сентябрь 2006 г.)

Иностранная компания продает физическому лицу акции российского акционерного общества. Является ли физическое лицо (налоговый резидент Российской Федерации) налоговым агентом, который обязан рассчитать и удержать налог с дохода, выплаченного иностранной организации?

Согласно статьям 306-309 НК РФ порядок налогообложения доходов, которые получены иностранной организацией от источников в Российской Федерации, зависит от того, имеет данная организация постоянное представительство на территории России или нет.

Предположим, иностранная организация получает от источников в Российской Федерации доходы, которые не связаны с деятельностью, осуществляемой через постоянное представительство. Тогда обязанность по определению суммы налога, удержанию ее из доходов налогоплательщика и перечислению в бюджет возлагается на российские организации или иностранные компании, которые ведут деятельность в России через постоянное представительство и выплачивают указанный доход налогоплательщику. В таком случае указанные российские и иностранные организации являются налоговыми агентами. Это установлено в пункте 1 статьи 310 Налогового кодекса.

В подпункте 5 пункта 1 статьи 309 НК РФ к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации отнесены в том числе доходы от реализации акций российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории России. Эти доходы подлежат налогообложению у источника выплаты. Исключение - доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг, обращающихся на этих биржах. Подобные доходы не признаются доходами, которые получены от источников в Российской Федерации.

В пункте 2 статьи 310 Налогового кодекса сказано следующее. Сумма налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, исчисляется и удерживается налоговым агентом с доходов, перечисленных в пункте 1 статьи 309 Кодекса. Исключение составляют случаи, которые поименованы в подпунктах 1-4 пункта 2 статьи 310 Налогового кодекса.

Напомним, что налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Это предусмотрено в пункте 1 статьи 24 Налогового кодекса.

В то же время согласно статье 9 Налогового кодекса участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом налоговыми агентами.

Исходя из изложенного, физическое лицо - источник дохода иностранной организации от продажи акций признается налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать у иностранной организации, а также уплатить в бюджет сумму налога. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 06.05.2005 N 03-08-02.

Г.В. Белоцерковская,

государственный советник РФ 3-го класса,

Управление администрирования налога на прибыль ФНС России

Специалисты Управления администрирования

налога на прибыль ФНС России

15 сентября 2006 г.

"Российский налоговый курьер", N 18, сентябрь 2006 г.