Вопрос: Каков порядок применения коэффициента владения земельным участком при уплате авансовых платежей по земельному налогу ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 19, октябрь 2006 г.)

Каков порядок применения коэффициента владения земельным участком при уплате авансовых платежей по земельному налогу

По итогам отчетных периодов уплачивается фиксированная сумма авансового платежа, рассчитанная в размере 1/4 соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Суммы авансовых платежей рассчитываются по истечении I, II и III кварталов текущего налогового периода.

Допустим, что кадастровая стоимость земельного участка, занятого организацией под строительство объектов, составляет 2 600 000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 1,45%. Сумма земельного налога составит 37 700 руб. (2 600 000 руб. х 1,45%).

Авансовые платежи по итогам отчетных периодов составят:

за I квартал - 9425 руб. [(2 600 000 руб. х 1,45%): 4];

II квартал - 9425 руб. [(2 600 000 руб. х 1,45%): 4];

III квартал - 9425 руб. [(2 600 000руб. х 1,45%): 4].

Всего в течение налогового периода надо уплатить сумму авансовых платежей в размере 28 275 руб. (9425 руб. + 9425 руб. + 9425 руб.).

Если земельный участок предоставлен организации не с начала года, применяются правила, установленные п. 7 ст. 396 НК РФ, согласно которым в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка рассчитывается с учетом коэффициента правообладания земельным участком (К2).

Коэффициент К2 определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Если указанные права возникли (прекратились) до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав; если после 15-го числа соответствующего месяца - за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Сумма исчисленного авансового платежа за отчетный период рассчитывается:

- как 1/4 произведения налоговой базы и налоговой ставки - если земельный участок использовался в течение всего отчетного периода;

- как 1/4 произведения налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К2 - если земельный участок использовался не весь отчетный период.

Допустим, что земельный участок предоставлен организации 10 марта 2006 г. Его кадастровая стоимость составляет 845 000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 1,3%. Коэффициент К2 будет равен 0,83 (10 мес. : 12 мес). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 9118 руб. (845 000 руб. х 1,3% х 0,83).

Для исчисления суммы авансового платежа, подлежащей уплате в бюджет за I квартал, полугодие и девять месяцев, коэффициент К2 определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находится в пользовании, к числу календарных месяцев в отчетном периоде.

Коэффициент К2 будет равен:

за I квартал - 0,33 (1 мес.: 3 мес);

- полугодие - 0,67 (4 мес.: 6 мес);

- девять месяцев - 0,78 (7 мес.: 9 мес).

Авансовые платежи, подлежащие уплате, по итогам отчетных периодов составят:

- за I квартал - 906 руб. [(845 000 руб. х 1,3% х 0,33): 4];

- полугодие - 2746 руб. [(845 000 руб. х 1,3% х 0,67): 4];

- девять месяцев-2142 руб. [(845 000 руб. х 1,3% х 0,78): 4].

Всего в течение налогового периода организация должна уплатить сумму авансовых платежей в размере 5794 руб. (906 руб. + 2746 руб. + 2142 руб.).

Исчисленная сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет за налоговый период, составит 3324 руб. (9118 руб. - 5794 руб.).

Г.С. Нефедов,

советник налоговой службы

1 октября 2006 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 19, октябрь 2006 г.