Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25 марта 2010 г. N 09АП-4249/2010

г. Москва	N 09АП-4249/2010
25.03.2010 г.	Дело N А40-91119/09-76-577

Резолютивная часть постановления объявлена 18.03.2010г.

Постановление изготовлено в полном объеме 25.03.2010г.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи В.Я. Голобородько,

Судей Р.Г. Нагаева, Н.О. Окуловой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Корсаковой Н.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России N 9 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 16.11.2009 по делу N А40-91119/09-76-577,

принятое судьей Н.П. Чебурашкиной

по заявлению ОАО "НОМОС-Лизинг" к ИФНС России N 9 по г. Москве о признании недействительным решения, о признании недействительным требования, об обязании возместить НДС, об обязании возвратить денежные средства

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Шоч И.А. по дов. N 285 от 28.04.2009,

от заинтересованного лица - Егорцевой А.А. по дов. N б/н от 14.12.2009.

УСТАНОВИЛ

ОАО "НОМОС-Лизинг" (далее - общество, заявитель) обратилась с заявлением в Арбитражный суд г. Москвы к ИФНС России N 9 по г. Москве (далее - инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании незаконными решений от 04.05.2009 N 20-04/2798 "Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость" и N 20-04/2799 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", принятых в отношении ОАО "НОМОС-Лизинг", о признании недействительным требования ИФНС России N 9 по г. Москве N 556 об уплате ОАО "НОМОС-Лизинг" налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 02.07.09, об обязании ИФНС России N 9 по г. Москве возместить путем зачета ОАО "НОМОС-Лизинг" сумму налог на добавленную стоимость в размере 33310864 руб. и возвратить уплаченную по требованию N 556 сумму в размере 40311827 руб.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 16.11.2009 требования ОАО "НОМОС-Лизинг" удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда г. Москвы от 16.11.2009 и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований.

Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с доводами жалобы, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Рассмотрев дело в порядке ст.ст. 266, 268 АПК РФ, заслушав объяснения представителя заинтересованного лица, поддержавшего доводы и требования апелляционной жалобы, заявителя, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела.

Как следует из материалов дела ОАО "НОМОС-ЛИЗИНГ" 21.01.2008г. была представлена первичная налоговая декларация по НДС за декабрь 2007 г., 24.01.2008г. представлена уточненная (корректировка N 1) налоговая декларация по НДС за декабрь 2007 г., 07.02.2008г. представлена уточненная (корректировка N 2) налоговая декларация по НДС за 1екабрь 2007 г., 17.03.2008г. представлена уточненная (корректировка N 3) налоговая декларация по НДС за декабрь 2007 г.

ИФНС России N 9 по г. Москве проведена камеральная налоговая проверка ОАО "НОМОС-Лизинг" по уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2007 г.

По результатам налоговой проверки инспекцией вынесено решение N 20-04/2798 "Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" и решение N 20-04/2799 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

В соответствии со ст. 13 ГК РФ ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующий закону или нарушающий гражданские права и охраняемые законным интересом гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

Согласно ст. 137 НК РФ каждый налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие акты, действия или бездействия нарушают их права.

Судом первой инстанции полно и всесторонне исследованы представленные в материалы дела доказательства, которым дана правильная оценка, а также обстоятельствам, послужившим основанием для вынесения оспариваемых решений.

В соответствии со ст.ст. 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации право на налоговый вычет возникает у налогоплательщика при соблюдении определенных условий: наличие счета-фактуры, выписанного поставщиком и составленного в соответствии с требованиями ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации, приятие на учет товаров (работ, услуг), их использование в облагаемых НДС операциях, наличие соответствующих первичных документов.

Основанием для принятия оспариваемых решений послужили выводы инспекции о том, что документы, подтверждающие начисление и уплату налога с сумм полученных авансовых платежей, НДС по которым принят к вычету после реализации в данном периоде ОАО "НОМОС-Лизинг", а именно: счета-фактуры, платежные документы не представлены.

Данный довод правомерно отклонен судом первой инстанции, поскольку ОАО "НОМОС-Лизинг" представило все соответствующие требованию N 17-07-714 от 23 января 2008 г (исх. 17.07/004310) документы. П. 9 указанного требования инспекция запросила книги продаж, подтверждающие исчисление налога с сумм полученных авансовых платежей, НДС по которым принят к вычету после реализации в данном периоде. Счета - фактуры и платежные документы не запрашивались.

Заявителем представлены документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов по НДС в спорном размере, в том числе счета-фактуры.

Судом установлено, что ИФНС России N 9 по г. Москве 23.01.2008 г выставлено требование N 17-07/004310 на предоставление документов по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2007 г. В п.21 требования N 17-07/004310 расшифровка сумм налога, исчисленных с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащих вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (стр.300 декларации по налогу на добавленную стоимость) представлена в виде таблицы, указанной в требовании.

Заявителем предоставлены данные в таблице на магнитном носителе, что отражено в описи документов исх.N 2274/П от 06.02.2008 г.

По требованию N 20-07/28388 от 20 марта 2008 г. по декларации за декабрь 2007 г. необходимо предоставить: книгу продаж за период, в котором исчислен НДС с авансовых платежей (Р.З стр.300 "сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг); налоговые декларации, в которых отражены исчисленные авансы (Р.З стр. 300 "сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузи соответствующих товаров (работ, услуг); расчетные и платежные документы, анализ счета, котором отражены исчисленные авансы.

В связи с тем, что документы предоставлены налогоплательщиком ранее, заявителем направлено письмо N 2818/П от 02 апреля 2008 г. с разъяснениями по авансовым платежам.

В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Необоснованность выводов инспекции также подтверждается следующими обстоятельствами.

Инспекция подтверждает, что заявителем представлены книги покупок, журнал учета выданных счетов-фактур за декабрь 2007 г.., отчет по проводкам счетов-фактур 68.02,76.АВ, 62.02.2., счета-фактуры на предварительную оплату (аванс), платежные поручения. Также, инспекция не возражает против того, что данными документами подтверждается сумма 26 367 170 руб., которая заявлена в строке 300 декларации за декабрь 2007 г.

Относительно сумм, заявленных в строке 300 декларации, требованием N 17-07 004310 запрошены книги продаж, подтверждающие исчисление налога с сумм полученных авансовых платежей, НДС по которым принят к вычету после реализации в данном периоде, требование исполнено, что подтверждается п.90 описи N2274/П от 06.02.2008г.; книга за данный налоговый период с приложением дополнительных листов (с приложением на дискете, требование исполнено, что подтверждается п. 89 и 94 описи N2274/П от 06.02.2008 г; журнал регистрации полученных счетов-фактур, требование исполнено, что подтверждается п. 93 описи N2274/П от 06.02.2008 г., счета-фактуры, отраженные в книге покупок за истребуемый период, в которых сумма НДС превышает 50 000 руб., требование исполнено, что подтверждается п. 91, 92 описи N2274/П от 06.02.2008 г., пояснения по каким операциям сформированы строки декларации в виде таблицы в формате exel на магнитном носителе, требование исполнено, что подтверждается п. 93 описи N2274/П от 06.02.2008 г.

Требованием от 23.04.2008 ИФНС России N 9 по г. Москве запросила: книгу покупок за октябрь 2007 г, книгу продаж за ноябрь 2007 г, книгу покупок за август 2007 г.

Во исполнение указанного требования ОАО "НОМОС-Лизинг" направило книгу покупок за период с 01/11/2007 по 30/11/2007, дополнительный лист книги покупок ноябрь 2007 г, книгу покупок за период с 01/10/2007 по 21/10/2007 г., дополнительный лист книги покупок октябрь 2007 г., книгу покупок за период с 01/08/2007 г. по 31/08/2007 г., дополнительный лист книги покупок август 2007 г. ВСЕГО-304 листа, что подтверждается описью N 3019/П от 06.05.2008 г.

Таким образом, 06 февраля 2008 г. согласно описи N 2274/П предоставлены документы для проведения камеральной проверки по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2007 г. по требованию N 17-07-714 от 23 января 2008 г.(17-07/004310) . В п. 9 данного требования указано о предоставлении книги продаж, подтверждающей исчисление налога с сумм полученных авансовых платежей, НДС по которым принят к вычету после реализации в данном периоде. Согласно данного пункта право на вычеты НДС, уплаченного с ранее поступивших авансов, подтверждено документами, предъявленными инспекции, в т.ч. счетами-фактурами и книгами продаж. В счетах-фактурах отражены номера и даты платежных документов, т.е. указаны периоды, в которых поступили суммы авансов, подтверждающие уплату сумм НДС с этих авансов.

По строке 140 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость показываются суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). В случае, когда отгрузка товаров, выполнение работ или оказание услуг осуществлены в том же налоговом периоде, в котором под них получена и сумма предварительной оплаты, налогоплательщик обязан одновременно исчислить НДС с суммы предоплаты и со стоимости реализованных товаров, работ или услуг. В этом же налоговом периоде он может предъявить к вычету сумму НДС, которую он исчислил с суммы полученной предоплаты. В данном случае по договору лизинга от лизингополучателя поступает предварительная оплата, то есть авансовый платеж и по мере оказания услуг зачитывается часть предварительной оплаты (согласно графика начисления в договоре лизинга, срок лизинга обычно составляет 36 месяцев и аванс зачитывается на протяжении этого срока). Соответственно принимается к вычету сумма НДС, исходя из расчета зачтенной суммы аванса.

Произведенные операции отразятся в декларации по НДС за рассматриваемый налоговый период следующим образом: сумма НДС с полученной предоплаты отражается по строкам 140, сумма НДС, принимаемая к вычету, отражается по строке 300.

Согласно тт. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ в момент получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок у продавца возникает обязанность определить налоговую базу, начислить налог. Налоговая база равна сумме полученной оплаты с учетом налога - абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ

До 2009 г. обязанность продавца выписывать счет-фактуру на сумму полученной предоплаты Налоговым Кодексом не установлена: согласно п. 3 ст. 168 НК РФ в редакции, действовавшей до 2009 г., оформлять счет-фактуру следовало только при реализации товаров. Необходимость составления авансового счета-фактуры следовала из п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, согласно которому при получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.

В день оказания услуги в счет полученной предоплаты у налогоплательщика также возникает момент определения налоговой базы - п. 14 ст. 167 НК РФ, которая равна стоимости товаров без включения налога. Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ, налогоплательщик в течение пяти дней составляет счет-фактуру, направляет его покупателю, регистрирует в книге продаж.

С даты отгрузки товара производится вычет суммы НДС, исчисленной и уплаченной продавцом с оплаты, полученной в счет предстоящих поставок - п. 8 ст. 171 НК РФ, в связи с чем, продавец должен зарегистрировать в книге покупок авансовый счет-фактуру - абз. 2 п. 13 Правил ведения регистров по НДС.

Таким образом, ОАО "НОМОС-Лизинг" не обязано предоставлять платежные документы за прошедшие периоды. По смыслу ст.88, 93 НК РФ требование о предоставлении необходимых для налоговой проверки документов должно содержать достаточно определенные данные о документах, которые истребуются налоговым органом, а сами истребуемые документы должны иметь отношение к предмету налоговой проверки. В данном случае, истребуемые документы по требованию N 20-07/28388 от 20.03.2008 г.: книга продаж за период, в котором исчислен НДС с авансовых платежей (Р.З стр.300 "сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг)"; налоговые декларации, в которых отражены исчисленные авансы (Р.З стр. 300 "сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг)"; расчетные и платежные документы, анализ счета, в котором отражены исчисленные авансы.

Согласно требования N 20-07/28388 от 20.03.2008 г. документы по пунктам а), б), в) не содержат данных о периоде, за который нужно представить документы, так как ОАО "НОМОС-Лизинг" на проверяемый период декабрь 2007 г. работало 3 года, в связи с чем, согласно данного требования документы необходимо представлять за всю деятельность организации. До 01.01.2008 года отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость являлся месяц, соответственно налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость сдавались в ИФНС России N 9 по г. Москве ежемесячно.

С января по декабрь 2007 года инспекция ежемесячно проводила камеральные проверки по налогу на добавленную стоимость в ОАО "НОМОС-Лизинг", в процессе которых предоставлялись книги продаж за периоды, в которых исчислен НДС с авансовых платежей (Р.З стр.300 "сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг), то есть, запрашиваемая информация без указания периодов предоставлена в налоговый орган.

При проведении камеральной проверки по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2007 года ИФНС России N 9 по г. Москве проведен анализ книг покупок и продаж за проверяемый период без предоставления платежных поручений в инспекцию. В счетах-фактурах указан номер платежного поручения и его дата (с мая 2004 по октябрь 2007 г.г.). Проанализировав данные, инспекцией сделан вывод о том, что отражение авансовых платежей имело место в книгах продаж за вышеуказанные периоды и сумма НДС по строке 300 в декларации по налогу на добавленную стоимость в размере 21 576 480 руб. принята к вычету - акт N 17-04-714/1571 от 05.09,2008, решение N 17-04-714/5645 от 11.11.2008.

Относительно пункта в) требования N 20-07/28388 от 20.03.2008 расчетные и платежные документы, анализ счета, в котором отражены исчисленные авансы, не содержат данных о периоде, за который нужно представить документы.

В возражениях на акт камеральной налоговой проверки ОАО "НОМОС-Лизинг" указало на возможность представить документы, которые инспекция сочтет необходимыми. Налоговым органом требований не выставлено.

Непредставление налоговому органу сведений по запросу налогового органа, либо уклонение от предоставления такой информации влечет за собой ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ. При этом, к ответственности налогоплательщик не привлекался и подобное деяние не вменялось ОАО "НОМОС-Лизинг" на момент вынесения решения N 20-04/2799 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 04.05.2009.

Инспекция ссылается на Постановление Пленума ВАС РФ N 65 от 18.12.2007, которое относится к порядку подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов.

Согласно п. 4 указанного Постановления ВАС РФ приложение подтверждающих вычет документов, не является обязанностью налогоплательщика, определить необходимые для проверки документы и запросить их является обязанностью налогового органа. Таким образом, налоговые органы не могут отказать налогоплательщику в возмещении НДС по причине непредставления подтверждающих документов, если не запросили их в установленной форме, что явилось причиной отказа в возмещении НДС по авансовым платежам решением N 20-04/2798 от 04.05.2009 г.

Неправомерны выводы инспекции об ответственности налогоплательщика за действия контрагентов.

Статьями 88, 93 НК РФ инспекции предоставлено право истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать документы и объяснения, подтверждающие правильность исчисления налогов, проводить встречные проверки.

Исходя из смысла ст.ст. 169, 171, 172 НК РФ налог принимается к вычету, если выполняются следующие условия: товар приобретен для операций, облагаемых НДС или для перепродажи; товар принят на учет при наличии соответствующих первичных документов; сумма НДС предъявлена на основании счета-фактуры, НДС уплачен поставщику. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, не выполнены, недостоверны, противоречивы.

Каждый налогоплательщик самостоятельно несет ответственность за выполнение своих обязанностей и пользуется своими правами, в том числе на налоговые вычеты по НДС, заявитель не может нести ответственность за действия третьих лиц.

Права и обязанности налогоплательщика конкретно перечислены в ст.ст. 21 и 23 НК РФ. Обязанность проверять должную осмотрительность, формы и способы такой обязанности законодательство о налогах и сборах не устанавливает.

В соответствии со ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны добиться от контрагентов надлежащего исполнения возложенных на них налоговых обязательств. Инспекция ссылается на сведения базы данных КСНП досье НДС. Данная информация недоступна для ОАО "НОМОС-Лизинг" и проверку уплаты налога, НК РФ возлагает не на налогоплательщика, а на налоговые органы, предоставляя им соответствующие права и возможности.

Инспекцией не принято во внимание, что выбор контрагента - поставщика осуществляется в соответствии с условиями соответствующих договоров лизинга, а именно, на основании заявки лизингополучателя.

Делая вывод о том, что материалами проверки не установлена необходимость приобретения товара не напрямую от импортера, либо иного крупного оптового продавца, а через цепочку посредников, инспекция выходит за рамки своей компетенции, предоставленной НК РФ.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что анализ представленных в деле доказательств подтверждает правомерность вывода суда первой инстанции о том, что требования заявителя обоснованны и подлежат удовлетворению.

Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции выяснены все обстоятельства дела, правильно оценены доводы заявителя и заинтересованного лица и вынесено законное и обоснованное решение, в связи с чем апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции.

Руководствуясь ст. ст. 110, 176, 266, 267, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ

решение Арбитражного суда г. Москвы от 16.11.2009 г. по делу N А40-91119/09-76-577 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий:

В.Я. Голобородько

Судьи

Н.О. Окулова Р.Г. Нагаев