Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30 марта 2010 г. N 09АП-4441/2010

г. Москва	N 09АП-4441/2010
30.03.2010 г.	Дело N А40-131206/09-114-981

Резолютивная часть постановления объявлена 23.03.2010г.

Постановление изготовлено в полном объеме 30.03.2010г.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи С.Н. Крекотнева,

Судей Р.Г. Нагаева, Н.О. Окуловой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Корсаковой Н.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ЗАО "ГЛОБЭКСБАНК"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 12.01.2010 по делу N А40-131206/09-114-981,

по заявлению ЗАО "ГЛОБЭКСБАНК" к ИФНС России N 25 по г. Москве о признании недействительным решения

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Фролова Г.В. по дов. N 9070 от 28.12.2009

от заинтересованного лица - Золотухина В.А. по дов. N 05-01/004 от 11.01.2010, Поповой Т.И. по дов. N 05-06/б/н от 21.10.2009.

УСТАНОВИЛ

ЗАО "ГЛОБЭКСБАНК" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России N 25 по г. Москве (далее - инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительными решения от 27 августа 2009 года N16-12Б/932.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 12.01.2010 в удовлетворении требований ЗАО "ГЛОБЭКСБАНК" отказано.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда г. Москвы от 12.01.2010 и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований.

Налоговый орган представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с доводами жалобы, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Рассмотрев дело в порядке ст.ст. 266, 268 АПК РФ, заслушав объяснения представителя заявителя, поддержавшего доводы и требования апелляционной жалобы, инспекции, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела.

Как видно из материалов дела, в связи с проведением камеральной налоговой проверки ООО "Центр Климата" в банк направлен запрос инспекции от 29 июня 2009 года N 16-15/2177. Указанный запрос направлен в соответствии с пунктом 2 статьи 86 Кодекса.

На запрос инспекции банком направлено письмо от 07 июля 2009 года N 251 с приложением выписок за период с 04 мая 2008 года по 29 июня 2009 года.

Решением от 27 августа 2009 года N 16-12Б/932 банк привлечен к ответственности на основании статьи 135.1 Кодекса, поскольку выписка не соответствует установленной форме. Инспекцией сделан вывод о том, что ее запрос банком не исполнен.

Арбитражный апелляционный суд считает, что судом первой инстанции правомерно отказано в удовлетворении требований заявителя.

В апелляционной жалобе заявитель утверждает, что заявленные по делу требования общества судом первой инстанции не разрешены.

Данный довод судом не принимается, поскольку не соответствует действительности, так как в самой жалобе заявителя описываются выводы суда первой инстанции.

В решение суда первой инстанции присутствует опечатка ЗАО "Глобэкс" - ЗАО КБ "Глобэкс".

В соответствии с п. 2 ст. 86 Налогового кодекса РФ банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.

Справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в банке могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей).

В соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

Пунктом 3 ст. 86 НК РФ закреплено, что форма и порядок направления налоговым органом запроса в банк устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Форма и порядок представления банками информации по запросам налоговых органов устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

На основании п.п. 10 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему Российской Федерации.

Статьей 135.1 НК РФ установлено, что непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган в соответствии с п. 2 ст. 86 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб.

В целях реализации положений п. 3 ст. 86 НК РФ ФНС России издала Приказ от 05.12.2006 N САЭ-3-06/829@ "Об утверждении Порядка направления налоговым органом запросов в банк о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, о предоставлении выписок по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты) и форм соответствующих запросов" (далее - Приказ N САЭ-3-06/829@), а также Приказ от 30.03.2007 N ММ-3-06/178@ "Об утверждении Порядка представления банками информации о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, об операциях на счетах по запросам налоговых органов и соответствующих форм справок и выписки" (далее - Приказ N ММ-3-06/178@).

Приказом N ММ-3-06/178@, в частности, утверждена форма выписки по операциям на счете организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет) согласно Приложению 4 к данному Приказу.

Приказ N ММ-3-06/178@ определяет состав информации, подлежащей указанию в выписке по операциям на счете организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет), представляемой в соответствии с запросом налогового органа.

Банком в справке об остатках денежных средств на счете (счетах) организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет) указывается следующая информация:

- полное или сокращенное наименование банка в соответствии с Книгой государственной регистрации кредитных организаций, представляющего справку, его ИНН, КПП, БИК;

- наименование и адрес налогового органа, которому представляется справка;

- дата и номер запроса налогового органа, во исполнение которого представляется справка;

- полное наименование организации, в отношении которой представляется справка, ее ИНН/КИО, КПП/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя (нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет), в отношении которого представляется справка, его ИНН;

- номера, зиды счетов и цифровые коды видов валют счетов организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет) об остатках денежных средств, на которые представляется справка;

- остаток денежных средств на соответствующем счете (соответствующих счетах) (руб., коп./вал.);

- дата, по состоянию на которую предоставляется информация.

Представляемая банком информация указывается в соответствии с данными, содержащимися в соответствующих полях расчетных, кассовых и иных документов, на основании которых проведены операции.

В соответствии с запросом налогового органа выписки представляются банком по каждому счету, указанному налоговым органом в запросе, либо по всем счетам в банке организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, и адвоката, учредившего адвокатский кабинет). При этом по каждому счету предоставляется отдельная выписка.

При этом в соответствии с Приказом N САЭ-3-06/829@ в мотивировочной части запроса указывается одно или несколько из следующих оснований:

а) вынесение решения о взыскании налога (сбора, пени, штрафа);

б) принятие решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет);

в) проведение в отношении организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет) мероприятий налогового контроля (например, проведение в отношении налогоплательщика выездной (повторной выездной) налоговой проверки, камеральной налоговой проверки; истребование документов (информации) о проверяемом налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках; проведение в отношении налогоплательщика мероприятий налогового контроля, вызванных фактическим отсутствием налогоплательщика по адресу, указанному в учредительных документах; проведение в отношении налогоплательщика мероприятий налогового контроля, вызванных непредставлением налогоплательщиком в установленные сроки документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах; осуществление иных целей и задач налогового контроля).

В соответствующих полях формы запроса указываются следующие сведения:

а) полное наименование банка, в который представляется запрос, адрес его места нахождения, ИНН, КПП, БИК;

б) полное наименование организации, в отношении которой истребуется справка, ее ИНН, КПП/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя (нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет), в отношении которого истребуется справка, его ИНН;

в) дата, по состоянию на которую запрашивается справка;

г) наименование и адрес налогового органа, направляющего запрос, в адрес которого должна быть представлена запрашиваемая справка;

д) контактный телефон должностного лица налогового органа.

Конституционный Суд РФ в п. 3 Определения от 14.12.2004 N 453-O указал, что положения налогового законодательства Российской Федерации, закрепляющие право налоговых органов требовать от банка необходимые справки и документы по счетам и операциям клиентов при наличии мотивированного запроса, а также ответственность банка за отказ в предоставлении указанных в запросе сведений, имеют под собой объективные и не противоречащие Конституции РФ основания, а потому не могут рассматриваться как возлагающие на банк обязанности, не соответствующие его природе, нарушающие банковскую тайну и права налогоплательщиков.

Кроме того, Конституционный суд РФ обратил внимание на то, что, как следует из п. 2 ст. 31 НК РФ, налоговые органы осуществляют права, предусмотренные и другими помимо п. 1 данной статьи нормами НК РФ, к которым относится и право налогового органа, закрепленное в п. 2 ст. 86 НК РФ.

Минфин России в Письме от 31.05.2006 N 03-02-07/138 разъяснил, что налоговым органам в целях проведения полноценной объективной проверки соблюдения налогоплательщиками положений законодательства о налогах и сборах необходимо обладать всесторонней и достоверной информацией о хозяйственной деятельности налогоплательщиков, как предоставляемой в налоговые органы самими налогоплательщиками, так и истребуемой налоговыми органами у третьих лиц (контрагентов налогоплательщиков, банков).

С учетом изложенного, в случае если налоговым органом в порядке, соответствующем Приказу N САЭ-3-06/829@, направлен в банк запрос о представлении выписки по операциям на счете организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет), содержащий все предусмотренные Приказом N САЭ-3-06/829@ реквизиты, мотивирующие такой запрос, у банка отсутствуют основания для неисполнения подобного запроса.

Заявитель утверждает, что предоставление выписки по счету по не установленной форме не может являться основанием для привлечения к ответственности банка, что также не предусмотрено ст.86 ПК РФ. И соответственно, применение Приказа ФНС N ММ-3-06/178@ для кредитных организаций не является обязательным, а утверждённые Приказом формы документов могут использоваться по усмотрению кредитных организаций в качестве возможных и допустимых для формирования и направления выписок в налоговые органы.

Данный довод судом не принимается, поскольку не соответствует действительности, так как указанный документ зарегистрирован в Минюсте РФ 23.04.2007г. регистрационный N 9318 и опубликован в Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 04.06.2007г. N23, следовательно, является нормативным актом обязательным к исполнению на всей территории Российской Федерации.

Таким образом, банки обязаны предоставлять соответствующую информацию в налоговые органы по форме и в порядке, установленным данным приказом, а в случае предоставления информации по форме, отличной от установленной, соответствующий запрос налогового органа не может считаться исполненным.

Инспекция при принятии решения учитывала позицию Конституционного суда Российской Федерации, который в определении от 14.12.2004г. N 453-О указал, что банк вправе отказаться от исполнения требования налогового органа о предоставлении выписок по операциям на счёте организации в случае, если запрос не мотивирован целями и задачами налогового контроля. Вся необходимая информация в запросе, направленном банку, имеется.

Поддерживает эту позицию и ФНС России. В своем Письме от 11.10.2007 N ШТ-6-06/774@ налоговое ведомство указало, что п. 2 ст. 86 Налогового кодекса РФ установлены три самостоятельных случая, когда указанная информация может быть запрошена налоговым органом, а именно:

1) в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей);

2) после вынесения решения о взыскании налога;

3) в случае принятия решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организации (индивидуального предпринимателя).

Как видно из материалов дела, инспекция представила для сведения представленную банком выписку по счету другого налогоплательщика от 22 апреля 2009 года N 21/109, которая соответствует приказу ФНС России от 30 марта 2007 года N ММ-3-06/178@.

Позиция инспекции в данном вопросе поддержана многочисленной судебной практикой, а именно решение Арбитражного суда г. Москвы от 28.01.09г. N А40-57531/08-112-214, Постановление ФАС МО от 04.09.09г. N КА-А40/8224-09, Постановление ФАС МО от 08.09.08г. N КА-А40/8285-08, Постановление ФАС МО от 02.09.2008г. N КА-А40/8160-08, Постановление от 14.08.08г. N КА-А40/7365-08, Постановление ФАС МО от 10.07.08г. N КА-А40/6216-08, Постановление ФАС МО от 07.07.08г. N КА-А40/4514-08, Постановление ФАС МО от 02.07.08г. N КА-А40/5694-08.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что анализ представленных в деле доказательств подтверждает правомерность вывода суда первой инстанции о том, что требования заявителя обоснованны и подлежат удовлетворению.

Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции выяснены все обстоятельства дела, правильно оценены доводы заявителя и заинтересованного лица и вынесено законное и обоснованное решение, в связи с чем апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции.

Руководствуясь ст. ст. 110, 176, 266, 267, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ

решение Арбитражного суда г. Москвы от 12.01.2010 г. по делу N А40-131206/09-114-981 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий:

С.Н. Крекотнев

Судьи

Н.О. Окулова Р.Г. Нагаев