Вопрос: В какой момент принимается к вычету НДС, начисленный на авансовый платеж по поставкам на экспорт: в момент отгрузки продукции; в момент представления в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 6, июнь 2004 г.)

В какой момент принимается к вычету НДС, начисленный на авансовый платеж по поставкам на экспорт:

в момент отгрузки продукции;

в момент представления в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Если организацией был уплачен НДС, начисленный на авансовый платеж по поставкам на экспорт, он может быть предъявлен к вычету.

Применительно к договорам поставки на экспорт момент формирования налоговой базы по НДС определяется в п. 9 ст. 167 НК РФ. Из положений указанной нормы следует, что при реализации товаров, облагаемых налогом согласно подп. 1-3 п. 1 ст. 164 НК РФ по ставке 0%, моментом формирования налоговой базы по НДС является последний день месяца срока, в котором собран полный пакет документов по подтверждению права использования ставки налога 0%.

В этот момент согласно п. 6 ст. 172 НК РФ сумму налога, уплаченного с аванса (в случае, если отгрузка и аванс были совершены в разные налоговые периоды), можно будет принять к вычету.

Данный вывод был также высказан в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 5 февраля 2003 г. N Ф04/470-42/А27-2003.

Если авансовый платеж был получен в том же налоговом периоде, в котором была осуществлена отгрузка продукции, то НДС, начисленный на сумму аванса при реализации товаров, подлежит вычету.

Данный вывод был высказан в Постановлении ФАС Центрального округа от 28 июля 2003 г. по делу N А62-36/03, в котором суд указал, что в соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком при поступлении авансовых платежей. Причем если поступление аванса и последующая отгрузка товаров имели место в одном налоговом периоде, то исчисленная сумма аванса подлежит вычету в момент реализации товаров.

О.А. Плетнева,

А.И. Сотов,

налоговые юристы компании "ФБК"

1 июня 2004 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 6, июнь 2004 г.