Вопрос: Общественная организация инвалидов (ООИ) в отчетном периоде осуществляет предпринимательскую деятельность, оказывает материальную помощь инвалидам, престарелым и семьям, имеющим детей-инвалидов, а также осуществляет другие расходы в рамках реализации благотворительной программы по социальной защите инвалидов и престарелых и предупреждению детской инвалидности. Имеет ли ООИ право учесть в текущем отчетном периоде суммы материальной помощи, а также другие расходы по указанной благотворительной программе при расчете налога на прибыль от предпринимательской деятельности по п. 39 ст. 264 НК РФ? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 6, июнь 2004 г.)

Общественная организация инвалидов (ООИ) в отчетном периоде осуществляет предпринимательскую деятельность, оказывает материальную помощь инвалидам, престарелым и семьям, имеющим детей-инвалидов, а также осуществляет другие расходы в рамках реализации благотворительной программы по социальной защите инвалидов и престарелых и предупреждению детской инвалидности.

При этом у организации в данном отчетном периоде нет достаточной суммы средств целевого финансирования на благотворительную программу, но есть прибыль прошлых лет, полученная от ведения предпринимательской деятельности.

Имеет ли ООИ право учесть в текущем отчетном периоде суммы материальной помощи, а также другие расходы по указанной благотворительной программе при расчете налога на прибыль от предпринимательской деятельности по п. 39 ст. 264 НК РФ или все эти расходы следует осуществлять за счет прибыли прошлых лет ввиду того, что она не распределяется и должна расходоваться на уставные цели?

Общественные организации (объединения) согласно п. 3 ст. 50 ГК РФ признаются некоммерческими организациями.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" некоммерческие организации не имеют извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяют полученную прибыль между участниками.

Согласно п. 3 ст. 50 ГК РФ некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.

Из вопроса следует, что ООИ ведет предпринимательскую деятельность, в том числе и в отчетном периоде. По статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная российской организацией (к которой согласно ст. 11 НК РФ относятся все российские юридические лица, включаются некоммерческие организации), а значит, доход, полученный ООИ от предпринимательской деятельности, является объектом обложения налогом на прибыль.

Вместе с тем согласно п. 1 ст. 247 НК РФ прибылью в целях налога на прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Подпунктом 39 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов в виде средств, направленных на осуществление деятельности данных общественных организаций инвалидов.

Таким образом, средства от предпринимательской деятельности, используемые ООИ в отчетном периоде в уставных целях (целевой характер должен быть документально подтвержден), могут быть отнесены на уменьшение налогооблагаемой прибыли отчетного периода.

Данной позиции придерживаются и налоговые органы. В подпункте 1 п. 5.4 приказа МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, общественными организациями инвалидов могут быть включены затраты в виде средств, направленных на выполнение целей социальной защиты инвалидов, для которых в отчетном (налоговом) периоде, в котором понесены расходы, не хватает целевых поступлений. В случае наличия целевых поступлений (в том числе целевых средств без указания конкретной цели расходования) указанные расходы могут учитываться в уменьшение налоговой базы только в размере фактически направленных на социальную защиту инвалидов сумм за вычетом остатка таких целевых поступлений (средств).

В случае, когда средств от предпринимательской деятельности в отчетном периоде недостаточно, превышение доходов над расходами образует убыток, принимаемый для целей налогообложения по ст. 283 НК РФ.

По нашему мнению, утверждение, что в данном случае убыток не может быть принят для целей налога на прибыль, не соответствует действующему законодательству. Статьей 270 НК РФ не установлены ограничения размера расходов в виде средств, направленных на осуществление деятельности общественных организаций инвалидов. А раз организация может относить на уменьшение налогооблагаемой базы такие расходы в полном объеме, то в том случае, если они превысят ее доходы, полученный убыток также может быть принят для целей налогообложения прибыли.

О.А. Плетнева,

А.И. Сотов,

налоговые юристы компании "ФБК"

1 июня 2004 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 6, июнь 2004 г.