Вопрос: В 2005 году я приобрел комнату в коммунальной квартире. Желая получить имущественный налоговый вычет, обратился в территориальную ИФНС, где мне отказали в его предоставлении, аргументировав тем, что в устанавливающей порядок предоставления имущественных налоговых вычетов ст. 220 НК РФ комнаты не упоминаются. Правомерны ли действия налоговых органов? ("эж-ЮРИСТ", N 37, сентябрь 2006 г.)

В 2005 году я приобрел комнату в коммунальной квартире. Желая получить имущественный налоговый вычет, обратился в территориальную ИФНС, где мне отказали в его предоставлении, аргументировав тем, что в устанавливающей порядок предоставления имущественных налоговых вычетов ст. 220 НК РФ комнаты не упоминаются. Правомерны ли действия налоговых органов?

Действительно, квартиры в данном положении не упоминаются, что является формальным поводом для отказа в получении имущественного налогового вычета. Согласно подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них в размере практически произведенных расходов.

По мнению налоговых органов, для того, чтобы получить налоговый вычет в связи с приобретением жилья, необходимо, чтобы в свидетельстве о праве собственности был указан такой объект недвижимости, как жилой дом, квартира или их доля (доли) (см. Письмо ФНС РФ от 20.06.2006 N 04-2-03/129@). Логика налоговиков такова: если в свидетельстве о праве собственности указана комната - налоговый вычет налогоплательщику не предоставляется.

Отметим, что формулировка подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ давно вызывает споры.

До 2005 года в силу ст. 220 НК РФ налоговый вычет предоставлялся при приобретении жилого дома или квартиры. Однако на основании того, что воля законодателя была направлена на создание льготных налоговых условий для приобретателей жилья, налогоплательщикам в судебном порядке удавалось доказывать, что при приобретении такого объекта, как доля в квартире (жилом доме), налогоплательщик также имеет право на имущественный налоговый вычет. В данном случае имеет место неясность законодательства, которая в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ должна толковаться в пользу налогоплательщиков.

С 2005 года законодатель исправил данную неясность и в подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в качестве объекта, при приобретении которого предоставляется имущественный налоговый вычет, были включены и доли в квартире (жилом доме). Тогда возникли споры по поводу права налогоплательщика на данный вычет при приобретении комнаты в квартире (жилом доме).

C 1 января 2007 года вступают в силу изменения в ст. 220 НК РФ, внесенные Федеральным законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ, в соответствии с которыми имущественный налоговый вычет предоставляется также и при приобретении комнаты в квартире или жилом доме.

Таким образом, с 2007 года в подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ будут включены все возможные объекты жилья, при приобретении которых предоставляется имущественный налоговый вычет.

Однако в данной ситуации еще возможен спор с налоговым органом. Дело в том, что в 2005 году, когда была приобретена комната, в подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ упоминания о комнатах не было. На этом основании налоговые органы могут отказать в предоставлении налогового вычета.

В этом случае необходимо обращаться в суд и указывать в качестве аргумента то, что:

во-первых, комната в соответствии с п. 4 ст. 16 Жилищного кодекса РФ относится к жилым помещениям;

во-вторых, воля законодателя направлена на создание льготных условий налогообложения для всех приобретателей жилья. Далее делать ссылку на подп. 7 ст. 3 НК РФ.

Е. Карсетская,

эксперт АКДИ

22 сентября 2006 г.

"эж-ЮРИСТ", N 37, сентябрь 2006 г.