Вопрос: С января 2006 года ООО "Альфа" применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы. В I квартале 2006 года организация приобрела товар и полностью оплатила его. В том же периоде товар был отгружен покупателю, но оплата поступила только в II квартале 2006 года, когда ООО "Альфа" уже перешло на общий режим налогообложения с использованием метода начисления. Дело в том, что доход организации превысил 20 млн. руб. Имеет ли право ООО "Альфа" для целей налогообложения прибыли признать расходы на приобретение указанного товара, поскольку в период применения "упрощенки" они не учитывались? ("Российский налоговый курьер", N 19, октябрь 2006 г.)

С января 2006 года ООО "Альфа" применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы. В I квартале 2006 года организация приобрела товар и полностью оплатила его. В том же периоде товар был отгружен покупателю, но оплата поступила только в II квартале 2006 года, когда ООО "Альфа" уже перешло на общий режим налогообложения с использованием метода начисления. Дело в том, что доход организации превысил 20 млн. руб. Имеет ли право ООО "Альфа" для целей налогообложения прибыли признать расходы на приобретение указанного товара, поскольку в период применения "упрощенки" они не учитывались?

В рассматриваемой ситуации при применении УСН организация выбрала объектом налогообложения доходы. Поэтому она не могла учесть затраты на приобретение товаров. Основание - статья 346.14 и пункт 1 статьи 346.18 НК РФ.

При переходе с "упрощенки" на общую систему налогообложения организации следует руководствоваться положениями пункта 2 статьи 346.25 НК РФ. В нем сказано, что при переходе с УСН на общий режим налогообложения с использованием метода начисления организация:

- в составе доходов признает погашение задолженности (оплату) налогоплательщику за поставленные в период применения УСН товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права;

- в составе расходов признает погашение задолженности (оплату) за полученные в период применения УСН товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права.

Напомним, что в пункте 1 статьи 272 НК РФ для организаций, применяющих метод начисления, установлен порядок признания расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Время фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты значения не имеет. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок.

Таким образом, расходы, осуществленные и оплаченные в периоде применения УСН, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль после перехода на общий режим налогообложения. И не важно, какой объект налогообложения был у организации во время применения УСН - доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Г.В. Белоцерковская,

государственный советник РФ 3-го класса,

Управление администрирования налога на прибыль ФНС России

1 октября 2006 г.

"Российский налоговый курьер", N 19, октябрь 2006 г.