Вопрос: По итогам отчетных периодов (до представления декларации за налоговый период) у организации образовалась переплата по налогу на прибыль. Возможен ли зачет излишне уплаченных авансовых платежей по налогу на прибыль в погашение недоимки по налогу на добавленную стоимость? ("Российский налоговый курьер", N 19, октябрь 2006 г.)

По итогам отчетных периодов (до представления декларации за налоговый период) у организации образовалась переплата по налогу на прибыль. Возможен ли зачет излишне уплаченных авансовых платежей по налогу на прибыль в погашение недоимки по налогу на добавленную стоимость?

На основании пункта 1 статьи 286 Налогового кодекса налог на прибыль рассчитывается как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 Кодекса. На основании пункта 1 этой статьи налоговой базой в целях применения главы 25 НК РФ признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа по итогам каждого отчетного периода. Исключение составляют лишь отдельные категории налогоплательщиков. Расчет авансового платежа производится исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Следовательно, авансовые платежи представляют собой налог, уплачиваемый через механизм авансовых платежей. Такой способ перечисления в бюджет налога обеспечивает его равномерное поступление в течение отчетного (налогового) периода.

Таким образом, положения статьи 78 НК РФ о зачете излишне уплаченной суммы налога должны распространяться и на суммы авансовых платежей по налогу на прибыль. При этом факт переплаты может быть зафиксирован только после представления налогоплательщиком деклараций по налогу на прибыль за соответствующий отчетный период.

Это означает, что зачет излишне уплаченных по итогам отчетных периодов авансовых платежей по налогу на прибыль в погашение недоимки по НДС возможен. Причем произвести его можно и до представления декларации за налоговый период.

А.А. Родионов,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

1 октября 2006 г.

"Российский налоговый курьер", N 19, октябрь 2006 г.