Вопрос: Основной вид деятельности Общества - оказание лизинговых услуг. Начисление амортизации производится с коэффициентом ускоренной амортизации 3. Используется классификация основных средств в рамках установленных законодательством амортизационных групп, при этом обеспечивается полная идентичность данных бухгалтерского и налогового учета. Правомерно ли начисление налога на операции с ценными бумагами за счет внереализационных расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 4, апрель 2004 г.)

Основной вид деятельности Общества - оказание лизинговых услуг. Начисление амортизации производится с коэффициентом ускоренной амортизации 3.

Согласно учетной политике Общества амортизация основных средств начисляется линейным способом. Для целей налогообложения прибыли к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент 3. Используется классификация основных средств в рамках установленных законодательством амортизационных групп, при этом обеспечивается полная идентичность данных бухгалтерского и налогового учета.

Закон РСФСР от 12 декабря 1991 г. N 2023-I "О налоге на операции с ценными бумагами" не устанавливает источников, за счет которых производится начисление организациями данного налога. Правомерно ли начисление налога на операции с ценными бумагами за счет внереализационных расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли?

Порядок определения расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, определяется нормами главы 25 НК РФ.

На основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы налога на операции с ценными бумагами учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов как суммы налогов и сборов, исчисленные в соответствии с законодательством.

Данную точку зрения поддерживают и налоговые органы. Так, в п. 5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729, указано, что налоги и сборы учитываются в составе расходов для целей налогообложения вне зависимости от того, определен ли источник уплаты подобных налогов и сборов в законодательном акте, устанавливающем порядок их уплаты.

Указание в письме МНС России от 23 марта 2001 г. N ВП-6-05/229 "О правильности исчисления и своевременности перечисления в бюджет налога на операции с ценными бумагами" на необходимость начисления налога на операции с ценными бумагами за счет прибыли, остающейся после налогообложения, с момента вступления в силу главы 25 НК РФ применяться не может.

Кроме того, по своей экономической сущности расходы на уплату налога на операции с ценными бумагами отвечают критериям, установленным ст. 252 НК РФ. В частности, экономическую оправданность данного расхода подтверждает тот факт, что расходы, связанные с выпуском собственных ценных бумаг организации, учитываются для целей налогообложения на основании подп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Н.Н. Орлова,

партнер по налогам и праву компании "ФБК"

1 апреля 2004 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 4, апрель 2004 г.