Вопрос: ООО "С" экспортирует печатную продукцию собственного производства, а также печатную продукцию, приобретенную у других издателей. Экспортируя покупные печатные издания, ООО "С" предъявляет к вычету НДС, указанный в счетах-фактурах поставщиков печатной продукции, а также НДС, уплаченный фирмами, оказывающими услуги по транспортировке и оформлению груза на экспорт. Как правильно исчисляется сумма НДС, относящаяся к экспортируемой печатной продукции собственного производства, а также применим ли в данном случае п. 4 ст. 170 НК РФ? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 4, апрель 2004 г.)

ООО "С" экспортирует печатную продукцию собственного производства, а также печатную продукцию, приобретенную у других издателей. Экспортируя покупные печатные издания, ООО "С" предъявляет к вычету НДС, указанный в счетах-фактурах поставщиков печатной продукции, а также НДС, уплаченный фирмами, оказывающими услуги по транспортировке и оформлению груза на экспорт.

Как правильно исчисляется сумма НДС, относящаяся к экспортируемой печатной продукции собственного производства, а также применим ли в данном случае п. 4 ст. 170 НК РФ?

В пункте 4 ст. 170 НК РФ разъяснен порядок учета сумм НДС, предъявленных продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции.

Закрытый перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), приведен в ст. 149 НК РФ. Операция по экспорту товаров (работ, услуг) в нем не указана. Следовательно, она не признается операцией, не подлежащей налогообложению (освобождаемой от налогообложения).

При этом согласно подп. 1 п. 2 ст. 151 НК РФ при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается. Значит, при осуществлении вывоза собственной печатной продукции в таможенном режиме экспорта обложение налогом на добавленную стоимость осуществляется, но по ставке 0%.

На основании изложенного можно сделать вывод, что и экспорт печатной продукции, и ее продажа на территории Российской Федерации являются операциями, облагаемыми НДС, но по разным ставкам.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации п. 4 ст. 170 НК РФ не применим.

Сумма НДС, относящаяся к экспортируемой продукции, рассчитывается исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со ст. 153 НК РФ, и налоговой ставки, определенной согласно подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Согласно п. 41.5 приказа МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447 при определении момента реализации товаров, предусмотренных подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, и применении п. 9 ст. 167 НК РФ следует иметь в виду, что независимо от учетной политики, принятой налогоплательщиком, моментом определения налоговой базы для применения налоговой ставки 0% является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В случае, если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не собран на 181 день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, моментом определения налоговой базы по товарам (работам, услугам), предусмотренным подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). При этом налогоплательщик представляет налоговую декларацию за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, и уплачивает пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога.

В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 25 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ. Следовательно, суммы НДС, уплаченные ООО "С" поставщикам товаров (работ, услуг) для осуществления операций по экспорту собственной продукции, могут быть предъявлены к вычету. При этом производить дополнительный перерасчет "входного" НДС независимо от того, был экспортный товар произведен собственными силами или произведен на стороне, не требуется.

О.А. Плетнева,

налоговый юрист компании "ФБК"

1 апреля 2004 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 4, апрель 2004 г.