Комментарий к письмам Федеральной службы по труду и занятости от 27.07.2006 N 1138-6-1 и от 26.07.2006 N 1133-6 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 20, октябрь 2006 г.)

Комментарий к письмам Федеральной службы по труду
и занятости от 27.07.2006 N 1138-6-1 и от 26.07.2006 N 1133-6

В опубликованных письмах Роструда подробно разъясняется порядок расчета среднего заработка при оплате отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск. Поэтому на данных вопросах мы останавливаться не будем. Расскажем о налогообложении этих выплат.

Отпускные

Сумму отпускных, которая начислена работнику, облагают всеми "зарплатными" налогами и взносами. С нее нужно начислить:

- налог на доходы физических лиц;

- единый социальный налог;

- взносы в Пенсионный фонд;

- взносы "по травме".

Расходы на оплату отпуска включают в налоговую себестоимость. Исключение из этого порядка предусмотрено только для работников непроизводственной сферы (например, сотрудников детских садов, которые принадлежат организации). Затраты на оплату их отпуска облагаемую прибыль фирмы не уменьшают. По этой причине с таких отпускных не надо платить единый соцналог и взносы в Пенсионный фонд.

Компенсация

С компенсацией за неиспользованный отпуск все несколько сложнее. Ее налогообложение зависит от того, увольняется сотрудник, которому ее выплачивают, или нет. В первом случае с суммы компенсации не нужно платить ЕСН и взносы в Пенсионный фонд. Это прямо предусмотрено пунктом 1 статьи 238 Налогового кодекса. Как сказано в данной статье, "не подлежат налогообложению все виды... компенсационных выплат... связанных с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск". Следовательно, и взносы в ПФР с них платить не нужно.

Если сотрудник продолжает трудиться на фирме и, например, получает компенсацию за отпуск, который превышает 28 календарных дней, эти налоги заплатить придется на общих основаниях.

И в первом, и во втором случае сумму компенсации облагают налогом на доходы физических лиц. Налог перечисляют в бюджет в тот день, когда фирма получила в банке наличные для выдачи компенсации или перечислила деньги на счет сотрудника.

А вот взносы "по травме" с нее платить не нужно. Увольняется ли сотрудник, которому выплачивают деньги, неважно. Об этом говорится в пункте 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС (утвержден постановлением Правительства РФ от 07.07.99 N 765).

Сумму компенсации и налоги, начисленные с нее, учитывают при налогообложении прибыли. Их включают в состав расходов на оплату труда. Правда, как и в случае с отпускными, лишь при одном условии: если человек, которому она начислена, занят в производственной деятельности фирмы.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 20, октябрь 2006 г.