Вопрос: Организация до 1 января 2006 г. являлась плательщиком налога на прибыль и применяла ПБУ 18/02. В связи с разными нормами амортизации основных средств между бухгалтерским и налоговым учетом возникали временные разницы. С 1 января 2006 г. организация перешла на ЕНВД. Что делать с сальдо временных разниц? ("Новая бухгалтерия", выпуск 11, ноябрь 2006 г.)

Организация до 1 января 2006 г. являлась плательщиком налога на прибыль и применяла ПБУ 18/02. В связи с разными нормами амортизации основных средств между бухгалтерским и налоговым учетом возникали временные разницы.

С 1 января 2006 г. организация перешла на ЕНВД.

Что делать с сальдо временных разниц?

Согласно ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (далее - ПБУ 18/02) временные разницы возникают в тот момент, когда какие-либо доходы и (или) расходы признаются в бухгалтерском учете в одном периоде, а в налоговом учете - в другом (п. 8 ПБУ 18/02).

Временные разницы подразделяются на вычитаемые временные разницы - ВВР и налогооблагаемые временные разницы - НВР (п. 10 ПБУ 18/02).

Выявленные ВВР приводят к уменьшению суммы налога на прибыль в следующих отчетных периодах. Вычитаемой временной разнице соответствует сумма отложенного налогового актива - ОНА (ОНА = ВВР х 24%), которая отражается в бухгалтерском учете как внеоборотный актив на счете 09 "Отложенные налоговые активы":

Дебет 09/"ОНА" - Кредит 68/"Налог на прибыль"

- отражена сумма ОНА.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению суммы налога на прибыль в следующих отчетных периодах. Налогооблагаемой временной разнице соответствует сумма отложенного налогового обязательства (ОНО = НВР х 24%), которое отражается в бухгалтерском учете на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства":

Дебет 68/"Налог на прибыль" - Кредит 77/"ОНО"

- отражена сумма ОНО.

Все временные разницы должны полностью погашаться с течением времени. Вместе с ними погашаются и начисленные ОНА и ОНО, уменьшая (увеличивая) величину налога на прибыль.

Но в ситуации, изложенной в вопросе, очевидно, что вычитаемые временные разницы и (или) налогооблагаемые временные разницы, образовавшиеся в бухгалтерском учете организации, не могут быть погашены, так как организация переходит на ЕНВД и в дальнейшем не будет являться плательщиком налога на прибыль. Соответственно на сумму начисленного ОНА (ОНО) никогда не будет уменьшена (увеличена) сумма налога на прибыль.

В такой ситуации:

- начисленные ранее отложенные налоговые активы подлежат списанию в дебет счета 99 "Прибыли и убытки":

Дебет 99 - Кредит 09/"ОНА"

- списана сумма ОНА;

- начисленные ранее отложенные налоговые обязательства подлежат списанию в кредит счета 99:

Дебет 77/"ОНО" - Кредит 99

- списана сумма ОНО.

И. Горшкова

1 ноября 2006 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 11, ноябрь 2006 г.