Вопрос: Организация обнаружила недостачу бензина. Стоимость недостачи удерживается из заработной платы водителя. По какой цене удерживать бензин с водителя: по розничной или по покупной (бензин покупается оптом)? Нужно ли при этом восстанавливать НДС? Если нужно, то как производить удержание: с учетом НДС (накрутить НДС на сумму недостачи) или без НДС? ("Новая бухгалтерия", выпуск 11, ноябрь 2006 г.)

Организация обнаружила недостачу бензина. Стоимость недостачи удерживается из заработной платы водителя.

По какой цене удерживать бензин с водителя: по розничной или по покупной (бензин покупается оптом)? Нужно ли при этом восстанавливать НДС? Если нужно, то как производить удержание: с учетом НДС (накрутить НДС на сумму недостачи) или без НДС?

Работник, виновный в утрате имущества, принадлежащего работодателю, обязан возместить последнему прямой действительный ущерб (ст. 238 ТК РФ).

Согласно ст. 246 ТК РФ размер прямого действительного ущерба определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Бензин принимается к бухгалтерскому учету в составе МПЗ в сумме фактических затрат на его приобретение, за исключением НДС (п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").

Определение рыночной цены в Трудовом кодексе РФ не приводится.

Поэтому при решении вопроса о том, какую цену (оптовую или розничную) организация будет применять для оценки причиненного ей ущерба, на наш взгляд, нужно исходить из следующего. Поскольку в Трудовом кодексе РФ речь идет о компенсации потерь организации, удержанию из заработной платы работника подлежит та сумма, в которую организации обойдется приобретение соответствующего (утраченного) количества бензина.

Поскольку организация покупает бензин оптом, то рыночной ценой для нее следует считать цену поставщика, действующую на дату выявления недостачи.

Если рыночная цена окажется меньше стоимости бензина, сформированной в бухгалтерском учете (учетной цены), то недостача погашается по учетной цене.

Ранее принятые к вычету суммы НДС восстанавливаются в случаях, предусмотренных п. 3 ст. 170 НК РФ.

Право на налоговый вычет по НДС предоставляется организации в отношении товаров, приобретаемых для осуществления облагаемых НДС операций (п. 2 ст. 171 НК РФ). Так как в результате недостачи фактически в деятельности, облагаемой НДС, используется меньшее количество материалов, НДС, приходящийся на сумму недостачи, должен быть восстановлен. Так считает и Минфин России.

НДС в части недостачи следует восстановить и отнести за счет работника, виновного в недостаче. Если ущерб взыскивается с работника по рыночной цене, то она уже включает сумму НДС. Поэтому дополнительно "накручивать" НДС на эту цену не нужно.

При взыскании ущерба по учетной цене сумма недостачи определяется исходя из учетной цены, увеличенной на сумму восстановленного НДС.

И. Кирюшина

1 ноября 2006 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 11, ноябрь 2006 г.