Вопрос: Организация приобрела форменную одежду, стоимость которой не превышает 10 000 руб., а срок полезного использования составляет менее 12 месяцев. Сотрудники организации носят одежду только во время исполнения служебных обязанностей. Право собственности на нее остается у организации. Может ли налогоплательщик затраты на приобретение форменной одежды включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль? ("Российский налоговый курьер", N 20, октябрь 2006 г.)

Организация приобрела форменную одежду, стоимость которой не превышает 10 000 руб., а срок полезного использования составляет менее 12 месяцев. Сотрудники организации носят одежду только во время исполнения служебных обязанностей. Право собственности на нее остается у организации. Может ли налогоплательщик затраты на приобретение форменной одежды включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль?

К расходам на оплату труда относятся, в частности, любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Это определено в статье 255 НК РФ.

Если в трудовом договоре предусмотрена передача форменной одежды в собственность работника, стоимость этой одежды необходимо рассматривать как выплаты работнику в натуральной форме. Если перехода права собственности на одежду не происходит, организация должна учитывать следующее.

Амортизируемым в налоговом учете признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода. При этом срок его полезного использования должен составлять более 12 месяцев, а первоначальная стоимость - более 10 000 руб. На это указано в пункте 1 статьи 256 НК РФ.

Если форменная одежда отвечает названным критериям, для целей исчисления налога на прибыль она является амортизируемым имуществом. То есть ее стоимость погашается путем начисления амортизации.

Срок полезного использования для форменной одежды налогоплательщик устанавливает в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса к материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, специальной одежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию.

Г.В. Белоцерковская,

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса,

управление администрирования налога на прибыль ФНС России

15 октября 2006 г.

"Российский налоговый курьер", N 20, октябрь 2006 г.