Вопрос: В сентябре 2006 г. была зарегистрирована реорганизация в форме присоединения к организации "А" организации "Б". Как организации "А" правильно исчислить налоговую базу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2006 г.? ("Финансовая газета", N 46, ноябрь 2006 г.)

В сентябре 2006 г. была зарегистрирована реорганизация в форме присоединения к организации "А" организации "Б". Как организации "А" правильно исчислить налоговую базу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2006 г.?

Пунктом 1 ст. 375 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Согласно п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. Поскольку главой 30 НК РФ не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных или ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода, при определении среднегодовой (средней) стоимости имущества применяется общий порядок, содержащийся в п. 4 ст. 376, с учетом положений ст. 379 НК РФ. Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, первое полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 379).

Ввиду того что налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая (т.е. средняя за календарный год, а не средняя за период деятельности организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс) стоимость имущества организации, при ее определении, а также при определении средней стоимости имущества должно учитываться общее количество месяцев в календарном году, а также в соответствующем отчетном периоде (т.е. квартале, полугодии и 9 месяцах календарного года). Аналогичный порядок определения среднегодовой (средней) стоимости применяется при снятии или постановке на баланс организации в течение налогового (отчетного) периода имущества, по которому налоговая база в соответствии с п. 1 ст. 376 НК РФ исчисляется отдельно.

Из положений п. 4 ст. 376 НК РФ следует, что основанием для определения налоговой базы (среднегодовой стоимости) по налогу на имущество организаций и начисления налога является наличие на балансе организации имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца. Таким образом, в случае перехода права собственности на имущество в результате реорганизации в форме присоединения одного юридического лица к другому обязанность по исчислению и уплате налога на имущество у последнего возникает с момента принятия на учет указанного имущества в качестве объекта основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

При заполнении налоговой декларации по налогу на имущество организаций следует руководствоваться Инструкцией по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу), утвержденной приказом МНС России от 23.03.04 г. N САЭ-3-21/224.

В. Трошина,

главный специалист - эксперт Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

16 ноября 2006 г.

"Финансовая газета", N 46, ноябрь 2006 г.