Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН ("доходы - расходы"), приобретает автомобиль. Включаются ли в расходы стоимость автомобиля, затраты в процессе приобретения, страховка, оформление, а также как впоследствии будут учитываться ГСМ? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 46, ноябрь 2006 г.)

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН ("доходы - расходы"), приобретает автомобиль. Включаются ли в расходы стоимость автомобиля, затраты в процессе приобретения, страховка, оформление, а также как впоследствии будут учитываться ГСМ?

Согласно п.п. 1, 3, 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы в том числе на следующие расходы:

на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений пп. 3 и 4 указанной статьи);

на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.

В соответствии с п.п. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого года применения УСН - 50%, второго года - 30% и третьего года - 20% стоимости.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" автомобили легковые, автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью до 0,5 т относятся к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно.

Таким образом, в целях главы 26.2 НК РФ затраты на приобретение и содержание основного средства включаются в расходы в течение 3 лет в пропорции, предусмотренной п.п. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

В соответствии с указанным подпунктом, если налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете. Как указано в п. 8 положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

То есть в первоначальную стоимость автомобиля включаются все расходы, связанные с первоначальным приобретением автомобиля и доведением его до фактической готовности к эксплуатации.

Добровольное страхование автомобиля (как основного средства) не включается в расходы, так как п.п. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено включение в расходы только сумм, связанных с обязательным страхованием имущества. Включение в расходы затрат по страхованию гражданской ответственности (ОСАГО) также прямо не предусмотрено ст. 346.16 НК РФ.

Страхование ответственности не является страхованием имущества.

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ затраты на ГСМ учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности по их оплате путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Таким образом, затраты на приобретение ГСМ учитываются в расходах единовременно при списании ГСМ с учета при условии их оплаты. Основанием для списания ГСМ являются путевые листы, подтверждающие экономическую обоснованность данного расхода. Путевые листы оформляются водителем транспортного средства в соответствии с постановлением Госкомстата России от 28.11.97 г. N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте".

Ю. Кольцов,

ООО "ЮВК Аудит"

16 ноября 2006 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 46, ноябрь 2006 г.