УСН. Официальные разъяснения ("Малая бухгалтерия", N 5, октябрь-ноябрь 2006 г.)

УСН. Официальные разъяснения

Может ли ООО применять УСН, если более 25% доли уставного капитала ООО будет принадлежать ПИФу?

Участниками ООО могут быть только граждане и юридические лица. Из-за отсутствия у паевого инвестиционного фонда (ПИФа) статуса юридического лица он не может являться участником ООО. А вот управляющая компания, осуществляющая доверительное управление ПИФом, может выступить в таком качестве. Если ее доля в уставном капитале общества составит более 25%, то такое общество не может применять УСН.

(Источник: Письмо Минфина России от 24.08.2006 N 03-11-04/2/179)

О дате получения доходов при приеме платежей за услуги мобильной связи с использованием автоматов самообслуживания

В целях применения УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом. Учитывая специфику деятельности организации, датой получения доходов для нее считается день поступления платежей за услуги мобильной связи в автоматы самообслуживания.

(Источник: Письмо Минфина России от 24.08.2006 N 03-11-04/2/178)

Для оказания услуг по договору организации передано имущество, которое она обязана застраховать за счет средств контракта. Являются ли средства, перечисленные на страхование, доходом? Можно ли учесть затраты на страхование в составе расходов?

Как следует из письма, организация оказывает заказчику информационно-вычислительные услуги. В целях обеспечения выполнения условий контракта организация должна застраховать оборудование, переданное заказчиком, за счет средств контракта. Организация должна учитывать в составе доходов всю сумму денежных средств, полученных от заказчика за оказанные в рамках данного контракта услуги. В перечне расходов, принимаемых в целях налогообложения, предусмотрены, в частности, расходы на обязательное страхование работников и имущества. Однако страхование имущества, основанное на договоре с владельцем имущества, обязательным страхованием не является. Поэтому расходы на такое страхование в уменьшение налоговой базы по единому налогу не принимаются.

(Источник: Письмо Минфина России от 23.08.2006 N 03-11-04/2/177)

Вправе ли вновь созданное в результате реорганизации в форме преобразования юридическое лицо продолжать применять УСН?

В результате реорганизации в форме преобразования возникает новое юридическое лицо. Если это юридическое лицо соответствует требованиям п. 3 ст. 346.12 НК РФ, то оно вправе применять УСН при условии, что в установленные сроки им было подано заявление о переходе на этот специальный налоговый режим.

(Источник: Письмо Минфина России от 17.08.2006 N 03-11-02/180)

Нужно ли ждать получения денег от покупателя, для того чтобы включить в состав расходов стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации?

При исчислении единого налога расходы по оплате стоимости товаров учитываются по мере реализации указанных товаров. Момент фактической реализации товаров определяется в соответствии с частью второй НК РФ (п. 2 ст. 39 НК РФ). При кассовом методе моментом реализации товаров следует считать день поступления денежных средств, иного имущества или неимущественных прав за реализованные товары. Следовательно, для включения в расходы стоимости приобретенных товаров необходимо, чтобы эти товары были оплачены поставщикам, реализованы и оплачены покупателями.

(Источник: Письмо Минфина России от 17.08.2006 N 03-11-02/180)

Учитываются ли в составе доходов арендодателя суммы возмещения арендаторами услуг связи?

Налогоплательщик-арендодатель, применяющий УСН, вне зависимости от выбранного объекта налогообложения сумму дохода, полученного по договору аренды недвижимого имущества, определяет по правилам ст. 249 НК РФ, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги. Суммы возмещения арендаторами услуг связи арендодатель должен включить в состав доходов при исчислении единого налога.

(Источник: Письмо Минфина России от 15.08.2006 N 03-11-04/2/166)

Какие реквизиты указываются в книге учета доходов и расходов при оказании услуг: акта или платежного документа?

В графе 2 книги учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, указываются реквизиты того документа, на основании которого осуществлена операция, которая отражается в ней, а именно: реквизиты платежного поручения.

(Источник: Письмо Минфина России от 09.08.2006 N 03-11-04/2/159)

Об учете в целях налогообложения некоторых видов расходов организацией, оказывающей транспортно-экспедиционные услуги

Расходы организации по оплате услуг, оказываемых сторонними организациями (например, услуг за пользование контейнерами, по отправке, пломбированию, хранению, охране и сопровождению контейнеров, по осуществлению крановых операций, информационно-вычислительных услуг), а также транспортные расходы учитываются при исчислении единого налога в составе материальных расходов. Плата за въезд на контейнерную площадку (сбор за предоставленные сторонней организацией услуги) в целях налогообложения не учитывается.

(Источник: Письмо Минфина России от 07.08.2006 N 03-11-04/2/158)

Начисляется ли ЕСН на выплаты работникам некоммерческой организацией, применяющей УСН, из средств целевого финансирования?

Средства, полученные организацией в виде технической помощи (как средства целевого финансирования), в состав доходов, принимаемых при исчислении единого налога, не включаются. Указанные доходы не относятся к предпринимательской деятельности, а произведенные за счет них расходы, в частности на выплату заработной платы, не учитываются в составе расходов, учитываемых при исчислении единого налога. В этой связи на суммы заработной платы, выплачиваемой за счет денежных средств в виде технической помощи, начисляется ЕСН в порядке, установленном главой 24 НК РФ.

(Источник: Письмо Минфина России от 04.08.2006 N 03-11-04/2/157)

Комментарий от редакции:

Чиновник Минфина, отвечавший на вопрос, видимо, перепутал организацию с предпринимателем. Потому что индивидуальные предприниматели действительно уплачивают единый налог в рамках УСН только в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). И они, таким образом, могут совмещать УСН и общий режим. Организации же, перешедшие на УСН, освобождены от уплаты ЕСН полностью (п. 2 ст. 346.11 НК РФ) независимо от того, какие доходы они получают.

Можно ли учесть в целях налогообложения расходы, связанные с компенсацией работникам стоимости проездных билетов и выплатой надбавок за выполнение работы бригадным методом?

Расходы, связанные с компенсацией стоимости проездных билетов, приобретаемых работниками, имеющими разъездной характер работы, а также суммы надбавок к заработной плате за особый режим и условия труда могут быть учтены организацией, применяющей УСН, в составе расходов на оплату труда при условии, что такие расходы предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором и документально подтверждены.

(Источник: Письмо Минфина России от 01.08.2006 N 03-05-02-04/121)

Уменьшает ли сумму единого налога сумма страховых взносов в ПФР с выплат за счет средств, оставшихся после уплаты единого налога?

Суммы материальной помощи и премий, выплаченных работникам за счет средств, оставшихся после уплаты единого налога, облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. Сумма страховых взносов в ПФР, уплаченных организацией с указанных выплат за налоговый (отчетный) период, может быть принята в уменьшение суммы единого налога (авансовых платежей по налогу), исчисленной за тот же период.

(Источник: Письмо Минфина России от 26.07.2006 N 03-11-04/2/152)

Возникает ли доход от бесплатного распространения печатных изданий?

В случае бесплатного распространения печатных изданий объекта обложения единым налогом у организации, применяющей УСН, не возникает.

(Источник: Письмо Минфина России от 25.07.2006 N 03-11-04/2/150)

Можно ли учесть в составе расходов затраты на ремонт полученного в безвозмездное пользование помещения?

При определении объекта налогообложения учитываются расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных) (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Таким образом, затраты на текущий ремонт арендованного помещения, понесенные арендатором согласно договору аренды, при условии их соответствия нормам п. 1 ст. 252 НК РФ подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу.

(Источник: Письмо Минфина России от 25.07.2006 N 03-11-05/187)

Может ли организация - участник простого товарищества учесть при исчислении единого налога расходы, связанные с совместной деятельностью?

Плательщиками единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, признаются юридические лица и индивидуальные предприниматели. Предпринимательская деятельность в рамках договора простого товарищества осуществляется его участниками без образования юридического лица. Поэтому при объединении в простое товарищество организаций, применяющих УСН, учет общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества должен вестись в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения. Расходы, связанные с совместной деятельностью, должны учитываться обособленно от расходов, принимаемых при исчислении единого налога.

(Источник: Письмо Минфина России от 19.07.2006 N 03-11-04/2/145)

Комментарий от редакции:

С приведенным выше разъяснением трудно согласиться. Можно подумать, что простое товарищество может являться субъектом общего режима налогообложения. Плательщиками налогов в любых налоговых режимах могут быть либо юридические, либо физические лица. Поэтому плательщиками налогов по операциям простого товарищества в любом режиме являются участники такого товарищества и для требования платить по деятельности простого товарищества налоги общего режима нет никаких оснований.

Как учитываются расходы участника простого товарищества на оплату труда работников, занятых в совместной деятельности, возмещаемые за счет общего имущества товарищей?

Организация - участник простого товарищества, применяющая УСН, может включить затраты на оплату труда работников, занятых в совместной деятельности, в состав расходов, принимаемых при исчислении единого налога, при условии что суммы денежной компенсации, получаемой за произведенные затраты, учтены ею в составе доходов. Названные операции (произведение расходов и получение доходов) должны быть отражены в книге учета доходов и расходов организации, применяющей УСН.

(Источник: Письмо Минфина России от 19.07.2006 N 03-11-04/2/145)

Признаются ли доходом участника простого товарищества денежные компенсации за расходы на оплату труда работников, занятых в совместной деятельности?

В перечне доходов, принимаемых в целях налогообложения, не названы доходы в виде денежной компенсации за произведенные расходы на оплату труда работников, занятых в совместной деятельности. Поскольку в 2005 г. организация применяла УСН с объектом налогообложения "доходы", она не учитывала расходы на оплату труда в целях налогообложения. В связи с этим суммы указанной компенсации в состав доходов не включаются.

(Источник: Письмо Минфина России от 19.07.2006 N 03-11-04/2/145)

"Малая бухгалтерия", N 5, октябрь-ноябрь 2006 г.