Вопрос: Предприятие занимается ремонтом автотранспортных средств. Данный вид деятельности облагается ЕНВД. Для ремонта приобретаются запчасти. Как учитывать запчасти, списанные для ремонта: как товар или как материалы? Если запчасти будут оприходованы и списаны на реализацию как товар, то это будет уже второй вид деятельности, облагаемый ЕНВД. Как сделать правильно? ("Малая бухгалтерия", N 5, октябрь-ноябрь 2006 г.)

Предприятие занимается ремонтом автотранспортных средств. Данный вид деятельности облагается ЕНВД. Для ремонта приобретаются запчасти. Как учитывать запчасти, списанные для ремонта: как товар или как материалы? Если запчасти будут оприходованы и списаны на реализацию как товар, то это будет уже второй вид деятельности, облагаемый ЕНВД. Как сделать правильно?

Оказание услуг по ремонту автомобилей с точки зрения гражданского законодательства означает возникновение отношений по договору подряда. Поскольку глава 26.3 НК РФ не содержит определения понятия "услуги по ремонту автотранспортных средств", то в данном случае для налоговых целей можно использовать нормы Гражданского кодекса РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ).

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 ГК РФ). Работа по договору подряда производится иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами, если иное не предусмотрено договором (п. 1 ст. 704 ГК РФ).

Таким образом, использование в процессе ремонта собственных запчастей происходит в рамках исполнения подрядчиком своих обязанностей по договору подряда.

Торговля как отдельный вид деятельности имела бы место в том случае, если бы запчасти реализовывались вне связи с выполнением ремонтных работ.

Тем не менее контролирующие органы настаивают на необходимости выделения в таких случаях торговли как отдельного вида деятельности с соответствующими налоговыми последствиями (см. письмо Минфина России от 21.08.2006 N 03-11-04/3/380). Отметим, что в судебной практике есть примеры успешного оспаривания таких требований налогоплательщиками (см. постановления ФАС Западного-Сибирского округа от 31.05.2005 N Ф04-3233/2005 (11616-А67-29) и Дальневосточного округа от 02.04.2003 N Ф03-А73/03-2/521).

Чтобы уменьшить вероятность претензий налогового органа, "вмененщику" нужно приходовать запчасти на счете 10 "Материалы" (а не на счете 41 "Товары") и списывать их на затраты по цене приобретения, т.е. без торговой наценки.

В заказах-нарядах запчасти также нужно отражать по цене их приобретения, а сумму торговой наценки можно включить в стоимость ремонтных работ. Хотя само по себе включение в заказ-наряд запчастей с торговой наценкой еще не свидетельствует об осуществлении вида деятельности "розничная торговля". К такому выводу пришел и ФАС Западно-Сибирского округа в вышеназванном Постановлении от 31.05.2005.

М. Васильева,

эксперт АКДИ

1 октября 2006 г.

"Малая бухгалтерия", N 5, октябрь-ноябрь 2006 г.