Вопрос: Предприниматель осуществляет развозную торговлю сельхоззапчастями, не имея ни склада, ни магазина. Предприятие заказывает запчасти, предприниматель привозит. Этот товар не используется для перепродажи. Оплата за товар осуществляется как за наличные, так и по безналичному расчету. При оплате наличными выдаются товарный и кассовый чеки, при безналичном расчете выписываются счет-фактура (без выделения НДС) и накладная. К какому виду налогообложения относится эта деятельность? ЕНВД или УСН? Ведь развозная торговля - это розница? ("Малая бухгалтерия", N 5, октябрь-ноябрь 2006 г.)

Предприниматель осуществляет развозную торговлю сельхоззапчастями, не имея ни склада, ни магазина. Предприятие заказывает запчасти, предприниматель привозит. Этот товар не используется для перепродажи. Оплата за товар осуществляется как за наличные, так и по безналичному расчету. При оплате наличными выдаются товарный и кассовый чеки, при безналичном расчете выписываются счет-фактура (без выделения НДС) и накладная. К какому виду налогообложения относится эта деятельность? ЕНВД или УСН? Ведь развозная торговля - это розница?

Прежде всего отметим, что режим УСН применяется добровольно (т.е. налогоплательщик имеет право выбора между общим режимом налогообложения и упрощенной системой). УСН применяется с начала календарного года либо с момента регистрации предпринимателя. Для этого необходимо в установленные ст. 346.13 НК РФ сроки подать заявление в налоговый орган.

ЕНВД же является обязательным при осуществлении определенных видов деятельности при условии, что данный налоговый режим установлен в месте осуществления предпринимателем деятельности соответствующим нормативным актом.

К числу видов деятельности, которые могут облагаться ЕНВД, относится розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети, т.е. сети, функционирующей на принципах развозной и разносной торговли (подп. 7 п. 1 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ).

Развозной признается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата (ст. 346.27 НК РФ).

Разносной считается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек (ст. 346.27 НК РФ).

В ситуации, изложенной в вопросе, предприниматель с помощью транспортного средства просто доставляет своим клиентам заказанный ими товар, а развозная торговля, как видно из приведенного определения, предполагает ведение торговли из транспортного средства (т.е. транспортное средство работает как магазин).

Разносной торговлей деятельность предпринимателя также назвать нельзя.

Таким образом, деятельность предпринимателя не подпадает под понятие "розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети", следовательно, ЕНВД применять не нужно. Предприниматель вправе платить налоги в общем режиме налогообложения либо в режиме УСН, если он в установленном порядке перешел (или перейдет) на применение данной системы.

Есть еще одна причина, почему в данном случае нет необходимости применять ЕНВД.

Характер отношений предпринимателя с предприятиями (предварительное согласование ассортимента передаваемого товара, доставка товара заказчику, определенный круг покупателей товара) свидетельствует, на наш взгляд, о наличии отношений по договору поставки (ст. 506 ГК РФ).

А для целей применения ЕНВД розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами только на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).

М. Васильева,

эксперт АКДИ

1 октября 2006 г.

"Малая бухгалтерия", N 5, октябрь-ноябрь 2006 г.